Основные проблемы и направления совершенствования взимания налога на доходы физических лиц в РФ

Рис. 1.3 График параметров налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета и его расходной части.

      В настоящее время неприватизированными в РФ из имевшихся ранее в общественной собственности ресурсов, которые могли бы быть направлены при продаже на пополнение доходной части бюджета, остались только земля и естественные монополии, да и те под различными предлогами уходят из под контроля государства. Дальнейшее развитие и совершенствование налоговой системы, то есть совокупности всех налогов и других платежей, форм и методов их расчета и взимания, – единственный путь формирования  сбалансированного по доходам и расходам бюджета и снижения государственного долга.

      При этом важен четкий баланс между всеми функциями налоговой системы, как фискальной (для формирования государственных доходов), так и регулирующей (элемент государственного регулирования), социальной (сглаживание имущественного неравенства между гражданами), стимулирующей, контрольной и так далее.

      Чрезвычайно высокие ставки налогов разгоняют  маховик инфляции, тормозят развитие деловой активности в результате ослабления экономических стимулов. Все большее число предпринимателей пытаются скрыть доходы от налогообложения. В итоге – ухудшение условий финансирования бюджетной сферы.

      Эти причины являются основой налоговой  реформы и формирования с 2001 года сначала бездефицитного, а с 2002 г  – профицитного бюджета.

      Налоги  по способу изъятия делятся на  прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные (на потребление). Преобладание в налоговой системе тех или иных налогов характеризует благосостояние государства. Если платежи в бюджет от косвенных налогов составляют более чем 2/3, то этот факт является свидетельством слабого экономического развития страны.

      Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, то есть он установлен Налоговым Кодексом и обязателен к уплате на всей территории страны.

      Если  говорить о месте налога на доходы физических лиц в доходной части консолидированного бюджета, то удельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет составлял в 2000 году – 10,2%, 2001 году – 10,9%, 2002 году – 11,4%, 2003 году – 12,2%, 2004 году – 11,6%. Таким образом, он стабильно занимает четвертое место после единого социального налога, НДС и налога на прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюджетов. Стабилен и темп роста поступлений этих сумм в бюджет. Так, в вышеуказанные годы темп роста составил 49,2% (57,6 млрд. руб.), 46,3% (81 млрд. руб.), 40% (102,3 млрд. руб.), 27,2% (97,6 млрд. руб.), 26% (118,8 млрд. руб.). (Приложение 3)

       Таким образом, чрезвычайно низкое значение доли прямых налогов в консолидированном бюджете свидетельствует о максимальной налоговой нагрузке на потребление в нашей стране за счет косвенного налогообложения.

Глава 2. Механизм взимания налога на доходы физических лиц

2.1 Анализ действующего порядка уплаты налога на доходы физических лиц 

      Рассмотрим  подробно все элементы формирования налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков и различных видов получаемых ими доходов.

      Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, или не являются, но получают доходы от источников в РФ.

      Понятие "налоговый резидент" закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

      Налоговыми  резидентами РФ на начало отчетного  периода с последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода, признаются граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ.

      В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая  база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

      В статье 211 НК РФ законодательство выделяет три группы доходов в натуральной форме.

      1-я  группа. Оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ специально оговорено, что к этой группе доходов относятся, в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

      2-я  группа. Полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в интересах  налогоплательщика работы, оказанные  в интересах налогоплательщика  услуги на безвозмездной основе.

      3-я  группа. Оплата труда в натуральной форме.

        К материальной выгоде, учитываемой  при определении налоговой базы, относятся следующие доходы:

• суммы экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей, если налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору и уплачивает проценты в размере ниже трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на момент выдачи займа (кредита).

    В отношении заемных средств, выраженных в иностранной валюте, материальная выгода возникает только в случае, если процентная ставка по договору займа определена ниже 9% годовых;

• выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику;
• выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

      В соответствии со ст.224 НК РФ для разных видов доходов установлены разные пропорциональные налоговые ставки:

• общая налоговая ставка – 13%;
• специальная налоговая ставка – 35%.
• налоговая ставка для нерезидентов Российской Федерации – 30%;
• налоговая ставка для обложения дивидендов, а также в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года – 9%.

      Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

      В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая  база для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. На рис. 2.1 представлен порядок исчисления базы по налогу на доходы физических лиц.

      Дальнейшее  описание налога затрагивает его  регулирующую функцию, то есть насильственное вмешательство в природу налога для дифференциации его экономического воздействия на различных налогоплательщиков.

      Статьями 218 – 221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

      Социальные  налоговые вычеты будут более  подробно рассмотрены ниже.

      Налоговые вычеты – это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах.

      Стандартные налоговые вычеты установлены статьей 218, организация может представить  не только штатным сотрудникам, но и  тем, кто работает по гражданско-правовым договорам. Данные вычеты уменьшают  только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается. 

 
 

 

 
 

 
 

    Рис. 2.1 Порядок исчисления базы по налогу на доходы физических лиц 
 

      Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается  на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.

      Если  налоговый вычет больше, чем доход  работника, то НДФЛ с него не удерживается (ст. 210 НК РФ).

      Перечень  лиц, имеющих право на стандартный  налоговый вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.