Основные направления совершенствования развития оптимизации налогового бремени в РФ

     Сумму пенсионных взносов за декабрь 2010 года, уплаченную в январе 2011 года (16 000 руб.), бухгалтер ООО «Восток» учел при расчете единого налога за I квартал 2011 года.

     4. Расчет авансовых платежей по  единому налогу при УСН (доходы).

     За I квартал 2010г. ООО «Восток» получила налогооблагаемых доходов на сумму 2 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 120 000 руб. (2 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него - 60 000 руб. (120 000 руб. 50%).

     Авансовый платеж по единому налогу за I квартал 2010г. бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 50 000 руб. (50 000 руб. < 60 000 руб.). Авансовый платеж за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 70 000 руб. (120 000 руб. - 50 000 руб.).

     В бухучете сделана запись: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу».

     - 70 000 руб. - начислен авансовый платеж  по единому налогу за I квартал  2010г..

     25 апреля бухгалтер ООО «Восток» перечислил эту сумму в бюджет.

     За  первое полугодие 2010г. фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него - 180 000 руб. (360 000 руб. 50%).

     Авансовые платежи за полугодие 2010г. бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 153 000 руб. (153 000 руб. < 180 000 руб.). Авансовый платеж за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 207 000 руб. (360 000 руб. - 153 000 руб.).

     По  итогам полугодия бухгалтер ООО  «Восток» рассчитал авансовый платеж по единому налогу к доплате: 207 000 руб. - 70 000 руб. = 137 000 руб.

     В бухучете сделана запись: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу».

     - 137 000 руб. - начислен авансовый платеж  по единому налогу за первое  полугодие.

     25 июля 2010г. бухгалтер ООО «Восток» перечислил эту сумму в бюджет.

     В III квартале 2010г. у фирмы не было доходов. Поэтому общая сумма доходов за девять месяцев составила 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него - 180 000 руб. (360 000 руб. 50%).

     Авансовый платеж по единому налогу за девять 2010г. месяцев бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 170 000 руб. (170 000 руб. < 180 000 руб.). Авансовый платеж за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 190 000 руб. (360 000 руб. - 170 000 руб.).

     Сумма авансовых платежей по единому налогу, начисленная к доплате (сумм к  уменьшению не было) за I квартал 2010г. и первое полугодие 2010г., составила 207 000 руб. (70 000 руб. + 137 000 руб.).

     Авансовый платеж по единому налогу за девять месяцев 2010г. меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате за I квартал и первое полугодие 2010г. (190 000 руб. < 207 000 руб.). Поэтому по итогам девяти месяцев бухгалтер ООО «Восток» рассчитал авансовый платеж по единому налогу к уменьшению: 190 000 руб. - 207 000 руб. = -17 000 руб.

     В бухучете сделана запись: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу».

     - 17 000 руб. - сторнирована излишне начисленная  сумма авансовых платежей по  единому налогу за девть месяцев.

     Возникшая разница (17 000 руб.) засчитывается ООО  «Восток» в счет уплаты единого налога по итогам года.

     5. Расчет единого налога за год при УСН (доходы).

     По  итогам I квартала, первого полугодия  и девяти месяцев 2010г. бухгалтер ООО «Восток» начислил к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) и перечислил в бюджет авансовые платежи по единому налогу в сумме 190 000 руб., в том числе:

     - по итогам I квартала - к доплате 110 000 руб.;

     - по итогам первого полугодия - к уменьшению 10 000 руб.;

     - по итогам девяти месяцев - к доплате 90 000 руб.

     В IV квартале у ООО «Восток» доходов не было. За год (фактически за девять месяцев) фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Единый налог за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него - 180 000 руб. (360 000 руб. 50%).

     Сумму единого налога бухгалтер уменьшил на сумму пенсионных взносов и  больничных пособий в размере 175 000 руб. (175 000 руб. < 180 000 руб.). Единый налог  за вычетом пенсионных взносов и  больничных пособий составил 185 000 руб. (360 000 руб. - 175 000 руб.).

     Сумма единого налога за год меньше, чем  сумма авансовых платежей, начисленных  к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам I квартала, первого полугодия  и девяти месяцев 2010г. (185 000 руб. < 190 000 руб.). Поэтому по итогам года бухгалтер рассчитал единый налог при упрощенке к уменьшению: 185 000 руб. - 190 000 руб. = -5000 руб.

     В бухучете сделана запись: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу».

     - 5000 руб. - сторнирована излишне начисленная  сумма единого налога по итогам  года.

     Итак, в заключении можно сделать следующие выводы:

     Налоговая нагрузка на доходы ООО «Восток» возросла на 4,7%, за счет прироста суммы налоговых обязательств в 1,1 раза, а выручки в 0,9 раза в 2010 г. по сравнению с 2009 г.

     При существующей тенденции к росту  налоговой нагрузки на валовую прибыль  и чистую прибыль в целом величина общей налоговой нагрузки на организацию  ООО «Восток» достаточно высокая. В этих условиях целесообразно осуществить налоговую оптимизацию. Среди наиболее выгодных способов налогообложения для ООО «Восток»» был выбран следующий вариант налогообложения: УСНО (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»).

     В результате перехода с режима налогообложения  на УСНО (объект налогообложения: доходы) на УСНО объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», ООО «Восток» сэкономит значительные средства: налоговые обязательства фирмы снизятся в 5,5 раз. Налоговая нагрузка на чистую прибыль сократится на 79,7%, на доходы – на 28,1%. 
 
 
 
 
 
 

     2.2 Анализ эффективности  перехода ООО «Восток» на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы и доходы минус расходы 

     Целесообразность  смены налогового режима определит  анализ вариантов будущей деятельности ООО «Восток» и ее результатов. Рассмотрим, как его можно проделать.

     В ООО «Восток» в 2007г. решается вопрос, переходить ли в 2008 году с общего режима на упрощенный. Основной вид деятельности – оказание услуг в сфере жилого фонда и туристического обслуживания. Рассчитаем основные налоги, которые заплатит общество за 2008 год, если: 1) останется на общем режиме; 2) перейдет на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы; 3) перейдет на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы.

     Планируемые показатели 2008 года даны в таблице 10.

     Таблица 10

     Планируемые показатели ООО «Восток» на 2011 год¹²

 

     * Предположим, все  реализуемые обществом  товары облагаются  НДС по ставке 18%.

     ** Будем считать,  что основные средства  приобретены и  введены в эксплуатацию  в январе, а срок  их полезного использования  составляет 40 месяцев.

     1. Допустим, ООО «Восток» остается на общем режиме.

     НДС со стоимости реализации — 2 506 356 руб. (16 430 556 руб. : 1,18 x 18%). При наличии счетов-фактур от поставщиков общество произведет налоговые вычеты в размере 1 861 110 руб. Налог к уплате будет равен 645 246 руб. (2 506 356 руб. – 1 861 110 руб.).

     Примем, что взносы на случай травматизма  начисляются по ставке 0,2%. Годовая  величина составит 2800 руб. (1 400 000 руб. x 0,2%).

     Налог на имущество. Налоговая база представляет собой среднегодовую стоимость основных средств, являющихся объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Данных об остаточной стоимости имущества на начало 2010 года нет, поэтому будем считать ее нулевой.

     В январе планируется приобрести объекты  на сумму 125 000 руб. со сроком полезного  использования 40 месяцев. Следовательно, на 1 января 2008 года остаточная стоимость всех основных средств составит 0 руб., на 1 февраля — 125 000 руб. Далее ежемесячно станет начисляться амортизация в размере 3125 руб. (125 000 руб.: 40 мес.). Остаточная стоимость имущества на первые числа января 2008 года - января 2009 года занесена в таблицу 11.

     Таблица 11

     Остаточная  стоимость основных средств¹³

 

     Таким образом, средняя стоимость имущества  за 2008 год составит 99 519 руб. [(0 руб. + 125 000 руб. + 121 875 руб. + 118 750 руб. + 115 625 руб. + 112 500 руб. + 109 375 руб. + 106 250 руб. + 103 125 руб. + 100 000 руб. + 96 875 руб. + 93 750 руб. + 90 625 руб.) : 13], а налог к уплате — 2189 руб. (99 519 руб. x 2,2%).

     Налог на прибыль. Облагаемые доходы от реализации товаров (без НДС) равны 13 924 200 руб. (16 430 556 руб. – 2 506 356 руб.). Подсчитаем расходы. В них войдут покупная стоимость товаров (без НДС), зарплата сотрудников, ЕСН, взносы на случай травматизма, плата за аренду и коммунальные услуги, налог на имущество, амортизационные отчисления по основным средствам и другие учитываемые затраты.

     Величина  амортизации основных средств за 2008 год (с февраля по декабрь) составит 34 375 руб. (3125 руб. x 11 мес.), а все расходы — 13 442 864 руб. (12 200 610 руб. – 1 861 110 руб. + 1 400 000 руб. + 364 000 руб. + 2800 руб. + 1 200 000 руб. + 2189 руб. + 34 375 руб. + 100 000 руб.).

     Налог на прибыль к уплате будет равен 187 521 руб. [(13 924 200 руб. – 13 142 864 руб.) x 24%].

     Всего придется перечислить налогов и взносов на сумму 1 201 756 руб. (645 246 руб. + 364 000 руб. + 2800 руб. + 2189 руб. + 187 521 руб.).

     2. ООО «Восток» перейдет на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы.

     Взносы  в ПФР и ФСС. Пенсионные взносы составят 196 000 руб. (1 400 000 руб. x 14%), взносы на случай травматизма, как и при общем режиме, — 2800 руб.

     Единый  налог, предусмотренный при упрощенной системе, будет равен 985 833 руб. (16 430 556 руб. x 6%). Данную сумму можно уменьшить на пенсионные взносы, уплаченные за тот же период (п. 3 ст. 346.21 НК РФ), если они не превысят ее половины. Если исходить из того, что общество полностью рассчитается с ПФР в 2008 году, потребуется уплатить 789 833 руб. (985 833 руб. – 196 000 руб.) единого налога.

     Величина  пенсионных взносов меньше половины начисленного налога, поэтому полностью  включается в вычет 

     Всего налогов и взносов - 988 633 руб. (196 000 руб. + 2800 руб. + 789 833 руб.).

     3. ООО «Восток» перейдет на упрощенный режим с объектом налогообложения доходы минус расходы.

     Взносы  в ПФР и ФСС. Как и в предыдущем случае, их сумма будет равна 196 000 руб. и 2800 руб.

     Примем, что все расходы в течение  года будут оплачены и выполнены  прочие условия пункта 2 статьи 346.17 НК РФ

     Единый  налог, предусмотренный при упрощенной системе. Облагаемые доходы составят 16 430 556 руб. Предположим, все осуществленные затраты общества будут оплачены не позднее 31 декабря 2008 года. В этом случае в расходы войдут покупная стоимость товаров без НДС, сумма НДС, входящая в стоимость товаров, стоимость аренды и коммунальных услуг, зарплата персонала, пенсионные взносы, взносы на случай травматизма и прочие учитываемые в налоговой базе издержки.