Основания освобождения от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах

    Общественная  опасность - это способность деяния причинить вред общественным отношениям, критерий, с помощью которого законодатель дифференцирует деликты на преступления, административные и гражданско-правовые деликты, дисциплинарные проступки.

    Согласно  разъяснению, данному Пленумом ВС РФ в Постановлении от 4 июля 1997 г. № 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности  за уклонение от уплаты налогов", общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ), что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

    Таким образом, составы ст. ст. 198 и 199 УК РФ являются материальными. Это означает, что объективная сторона преступления описана законодателем не только признаками деяния - действия или бездействия, но и признаками, относящимися к  характеристике общественно опасных последствий такого деяния.

    В качестве обязательных признаков объективной  стороны налогового преступления, в  частности, указаны нарушение налогового законодательства, то есть действие или  бездействие налогоплательщика, и  причинение материального ущерба государству (неуплата налога), то есть общественно опасные последствия.

    Иными словами, общественно опасные последствия  как обязательный признак налогового преступления включены в диспозицию ст. ст. 198, 199 УК РФ.

    В рассматриваемом нами примере денежные средства в виде налоговых платежей, хотя и с задержкой, поступили в бюджет Российской Федерации по воле самого налогоплательщика, а не по воле налоговых органов, под угрозой привлечения к уголовной ответственности за совершение налогового преступления. Следовательно, здесь отсутствует признак общественной опасности.

    Поскольку согласно ст. 8 УК РФ единственным основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все  признаки состава преступления, предусмотренного УК РФ, при отсутствии признака общественной опасности отсутствует и состав налогового преступления. А это в соответствии со ст. 5 (п. 2 ч. 1) УПК РСФСР является основанием для отказа в возбуждении дела либо для прекращения возбужденного уголовного дела. 

5. Основания освобождения от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.

          В статье 109 НК РФ приведены обстоятельства исключающие привлечение лица к ответственности, а именно:

1) отсутствие  события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения (такое возможно: а) вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; б) если налогоплательщик – физическое лицо находился в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло дать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния; в) в случае выполнения налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных финансовым или другим уполномоченным государственным органом или его должностными лицами в пределах своей компетенции);   

3) совершение  деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, физическим лицом,  не достигшим к моменту совершения  деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение  сроков давности привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения (срок давности определен п.1 ст.113 НК РФ в три года).

Налогоплательщик  в соответствии со статьей 81 НК РФ также  освобождается от ответственности в случае:

1. При  обнаружении налогоплательщиком  в поданной им в налоговый  орган налоговой декларации факта  неотражения или неполноты отражения  сведений, а также ошибок, приводящих  к занижению суммы налога, подлежащей  уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. 

При обнаружении  налогоплательщиком в поданной им в  налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

2. Если  уточненная налоговая декларация  представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

3. Если  уточненная налоговая декларация  представляется в налоговый орган  после истечения срока подачи  налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

4. Если  уточненная налоговая декларация  представляется в налоговый орган  после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления  уточненной налоговой декларации  до момента, когда налогоплательщик  узнал об обнаружении налоговым  органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления  уточненной налоговой декларации  после проведения выездной налоговой  проверки за соответствующий  налоговый период, по результатам  которой не были обнаружены  неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

5. Уточненная  налоговая декларация представляется  налогоплательщиком в налоговый  орган по месту учета.

Уточненная  налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

6. При  обнаружении налоговым агентом  в поданном им в налоговый  орган расчете факта неотражения  или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей.

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Положения, предусмотренные пунктами 3 и 4 настоящей  статьи, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении  налоговых агентов при представлении  ими уточненных расчетов.

7. Правила,  предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов и распространяются на плательщиков сборов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение. 

    В заключение хочется отметить, что  применяемые к лицу, совершившему преступление, наказания и иные меры уголовно - правового воздействия должны соответствовать характеру и степени общественной опасности преступления, а также обстоятельствам его совершения.

    Новое уголовное законодательство последовательно  проводит принципы демократизации и  гуманизации. К ним, в соответствии со ст. ст. 3 - 7 УК РФ, относятся принципы законности, равенства граждан перед законом, вины, справедливости, ответственности и гуманизма.

    Именно  на эти обстоятельства и стоит  обращать внимание сотрудникам налоговых  служб, готовящим сегодня обвинительные  заключения. Целью принятого Налогового кодекса было обеспечить планомерное пополнение бюджета. Однако, заметим, делать это все же стоит в рамках существующего законодательства, а не путем изобретения новых положений и применения сомнительных методов.

Список использованной литературы 
 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части  первая и вторая (по состоянию на 1 февраля 2007 года). – Красноярск.: ГУ Центр налогового консультирования, 2007.- 748с.
2. Викторова, Н. Г. Налоговое право/ Н.Г. Викторова, Г.П. Харченко. – СПб.: Питер, 2007. – 192с.
3. Налоговое право: учеб. пособие; под ред. Г.Б. Поляка , И.Ш. Килясханова. – 2-е изд.-М.,2007. – 271с.
4. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: Уч. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005.- 345с.
5.   Худолеев, В. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ В.В. Худолеев. - М.: ФОРУМ; ИНФРА-М, 2005. – 167с.