Основания освобождения от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах

В обзоре практики разрешения споров, возникающих при применении налогового законодательства (письмо Государственной налоговой инспекции по Ленинградской области от 3 августа 1994 г. № 09-10/1866) содержится пример обжалования гражданами административного взыскания в связи с пропуском ГНИ срока наложения административного взыскания. По двум заявлениям граждан об обжаловании административных взысканий за нарушения налогового законодательства КиришскиЙ суд (дело № 2-708/93) и Бокситогорский суд (дело № 2-17-94) приняли решения об удовлетворении их заявлений только на том основании, что ГНИ были пропущены сроки наложения административного взыскания. Факты нарушения налогового законодательства подтвердились. Заявления граждан были удовлетворены.

- другие  нарушения, ущемляющие права и  интересы граждан.

           Необходимо также иметь в виду, что в соответствии со ст. 338 Гражданского процессуального кодекса  РСФСР исполнению судебным исполнителем  подлежат постановления административных  органов или должностных лиц,  которым законом предоставлено  право производить взыскания с граждан в бесспорном порядке. Налоговым органам это право не предоставлено, поэтому взыскание административных штрафов с граж-ден возможно только в судебном порядке.

           Письмо Госналогелужбы РФ от 25 сентября 1992 г. № ИЛ-4-08/638 «О порядке обеспечения взыскания административных штрафов за нарушения налогового законодательства» содержит аналогичное положение: «По разъяснению, полученному в Министерстве юстиции РФ, постановления о наложении административного штрафа на должностных и иных физических лиц госналогинспекциям следует направлять в районный (городской) народный суд с сопроводительным письмом на имя председателя суда, содержащим просьбу об удержании суммы штрафа в принудительном порядке из заработной платы или иного заработка виновного лица в соответствии с правилами, установленными гл. 38 и 39 ГПК РСФСР». 
 

2. Порядок  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

          Порядок привлечения к административной  ответственности установлен КоДП  и Законом РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР». Общие принципы, условия применения административной ответственности и порядок наложения административных взысканий изложены в КоАЛ. Должностные лица налоговых инспекций должны строго соблюдать установленные кодексом требования.

         Составы налоговых правонарушений, за которые следует административная  ответственность, содержатся в  КоАП РСФСР, Законе «Об основах  налоговой системы в РФ», Законе  «О Государственной налоговой  службе» и Законе «О федеральных органах налоговой полиции». В соответствии с данными нормативными актами число налоговых правонарушений, за которые следует административная ответственность, достаточно велико. Однако можно выделить несколько видов административных проступков, имеющих самостоятельный состав, и разделить их на четыре основные группы в зависимости от субъекта применения ответственности.

         Первую группу составляют правонарушения, за совершение которых к административной  ответственности привлекаются только  должностные лица предприятий, организаций, учреждений виновные: - в сокрытии (занижении) прибыли (дохода); - в сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения; ~- в отсутствии бухгалтерского учета; - в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка; - в искажении бухгалтерских отчетов; - в непредоставлении бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

- в несвоевременном  предоставлении бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет; - в предоставлении не по установленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет.

          Эти правонарушения, в свою очередь,  можно объединить в три подгруппы:

- правонарушения, повлекшие недоплату налогов; - правонарушения, связанные с ведением бухгалтерского  учета;

- правонарушения, связанные с предоставлением  документов, необходимых для исчисления  и уплаты налогов.

         Во вторую группу входят налоговые  правонарушения, административная  ответственность за совершение  которых наступает только для  граждан, виновных:

- в нарушении  законодательства о предпринимательской  деятельности;

- в осуществлении  предпринимательской деятельностью,  в отношении которой имеется  специальное запрещение; - в отсутствии  учета доходов;

- в ведении  учета доходов с нарушением  установленного порядка;

- в непредоставлении  деклараций о доходах; - в несвоевременном  предоставлении деклараций о  доходах;

- во  включении в декларации искаженных  данных. Здесь также можно выделить  три подгруппы правонарушений:

- правонарушения  в области предпринимательской деятельности;

- правонарушения, связанные с нарушением учета  доходов;

- правонарушения, связанные с предоставлением  деклараций о доходах;

         Третью группу правонарушений  составляют налоговые проступки,  за которые административная  ответственность наступает для налоговых агентов, а именно, для руководителей банков и кредитных учреждений, виновных: - в открытии расчетного и иного счетов налогоплательщикам без предъявления ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе;

- в несообщении (сообщении после установленного срока) налоговому органу об открытии указанных счетов;

- в задержке  исполнения поручений налогоплательщиков  по перечислению налогов в  бюджет или во внебюджетные  фонды и в использовании неперечисленных  сумм налогов в качестве кредитных ресурсов.

         Четвертая группа включает в  себя правонарушения, к административной  ответственности за которые привлекаются  как граждане, так и должностные  лица предприятий. Кроме того, данная группа правонарушений  характеризуется не только общим субъектом (физическое лицо), но и отличными от вышеуказанных основаниями для административной ответственности.

          Так, если в первых трех группах  правонарушения связаны прежде  всего с порядком уплаты налога, ведения бухгалтерского учета, предоставлением отчетности, то данная группа налоговых проступков связана с нарушением порядка управления в сфере налоговых отношений, нарушением предоставленных органам налоговой полиции и налоговым инспекциям прав по осуществлению ими своих функций, например таких прав, как:

- беспрепятственно  входить в любые производственные, складские, торговые и иные  помещения независимо от форм  собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками  для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их;

- проверять  у граждан и должностных лиц  документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания  подозревать их в совершении  преступления или административного  правонарушения; 

- вызывать  с целью получения объяснений, справок, сведений граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции федеральных органов налоговой полиции;

- обследовать  с соблюдением соответствующих  правил при осуществлении своих  полномочий любые используемые  для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений) организаций и граждан;

- требовать  от руководителей и других  должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности и контролировать их выполнение и др.

           За совершение различных указанных  выше правонарушений предусмотрены  различные меры ответственности.  За совершение правонарушений  первых трех групп в первый  раз ответственность в основном  наступает в виде штрафа в  размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда на каждого виновного. За те же действия) совершенные повторно, т. е. в течение года после административного взыскания, штраф составляет от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

            Последнее положение требует некоторых разъяснений. Взыскание штрафов в указанных размерах возможно при наличии двух оснований:

- лицо, подвергшееся такому взысканию,  должно совершить два аналогичных  по своему составу правонарушения, т. е. совершить, например, два  нарушения, выразившиеся в отсутствии ведения учета доходов, или два нарушения, выразившиеся в ведении учета доходов с нарушением установленного порядка;

- эти  правонарушения должны быть совершены  в течение года после наложения  административного взыскания.

           За совершение правонарушений, составляющих четвертую группу, ответственность предусмотрена в основном до ста минимальных размеров оплаты труда. Повторность на размеры штрафа в данном случае не влияет.

3. Меры административной  ответственности за нарушения  в сфере налогообложения.

         Административным правонарушением (проступком) признается посягающее на государственный или общественный порядок, государственную или общественную собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность.              Классификация административных правонарушений, принятая в Кодексе РСФСР об административньх правонарушениях дана в главах и статьях Особенной части Кодекса. Всякое правонарушение есть прежде всего определенное действие либо бездействие. Действие в данном случае представляет собой акт активного противоправного поведения - активное невыполнение обязанности, нарушение запрета и т.д. Например, занятие предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение; включение искаженных данных в декларацию о доходах; искажение бухгалтерского отчета юридического лица; сокрытие (занижение) прибыли (дохода); воспрепятствование должностным лицам федеральных органов налоговой полиции в реализации их права на вход и обследование любых производственных, складских, торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов (прибыли).

        Бездействие признается противоправным деянием, если представляет собой пассивное невыполнение обязанности, требуемой законодательством. Например, непредставление гражданином декларации о своих доходах в случае, когда законодательство требует ее представления; непредставление юридическим лицом компетентным органам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет. Нередко одни и те же обязанности могут быть нарушены как действием, так и бездействием. Например, продажа подакцизных товаров без маркировки марками установленных образцов в случаях, когда эта маркировка обязательна; продажа юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями товаров без документов, содержащих сведения об изготовителе, поставщике иди продавце.

          Административная ответственность за правонарушения наступает, если эти нарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности .  Поэтому здесь уместно обратить внимание на различие между данным выше понятием административного проступка и понятием преступления, под которым понимается виновно совершенное общественно опасное деяние (действие, бездействие), запрещенное Уголовным кодексом РФ под угрозой наказания (ч. 1 ст. 14 УК РФ). Главная отличительная черта определения административного проступка (в сравнении с преступлением) - отсутствие в нем указания на общественную опасность административного правонарушения. Но, по существу, административный проступок также является общественно опасным, хотя и отличается от преступления по степени этой опасности. Поэтому при решении вопроса об отнесении правонарушения к административному проступку или преступлению иногда требуется тщательный сравнительный анализ соответствующих положений административного и уголовного законодательств.