Оглавление:
Введение.
1. Виды и принципы
юридической ответственности за
нарушения законодательства о
налогах и сборах………………………………………4
2. Порядок привлечения
к ответственности за совершение
налогового правонарушения……………………………………………………………..11
3. Меры административной
ответственности за нарушения в сфере
налогообложения…………………………………………………………….15
4. Порядок привлечения
к уголовной ответственности
за налоговые преступления…………………………………………………………………19
5. Основания
освобождения от ответственности
за нарушения законодательства о
налогах и сборах………………………………………24
Заключение.
Список использованной
литературы.
Введение.
Рассмотрение вопросов укрепления налоговой
дисциплины и правопорядка приобретают
особое значение в условиях становления
и развития в РФ рыночной экономики. Новые
подходы к федеративному устройству России,
реформирование налоговой системы и формирование
новой налоговой и финансовой политики
государства требуют выработки единых
подходов к аккумулированию государственных
денежных средств и их рационального использования.
Налоговое
право, как самостоятельная, а в
условиях рыночной экономики и одна
из важнейших отраслей российского
права, получило значительный импульс
своего развития. Оно призвано обеспечить
дальнейшее развитие вопросов перехода
от административно управляемой экономики
к рыночной, социально ориентированной,
основанной на свободе волеизъявления
и выбора. Все это требует фундаментальных
исследований, новых нетрадиционных подходов,
в том числе, в налоговой сфере правового
принуждения за правонарушения по уплате
налогов и сборов, порядка осуществления
предпринимательской и иной налогооблагаемой
деятельности при безусловном соблюдении
конституционных прав и свобод человека
и гражданина.
В правовой
литературе последнего десятилетия стало
больше уделяться внимания вопросам юридической
ответственности за налоговые правонарушения.
Вместе с тем и в общей и в отраслевой теории
юридической ответственности имеются
противоречия и спорные вопросы, требующие
дальнейшего исследования. В частности
до настоящего времени нет единства взглядов
правоведов в определении понятия налоговой
правовой ответственности, о соотношении
правовых санкций и юридической ответственности,
как и на практический выбор видов и мер
ответственности в современных условиях.
1. Виды и принципы
юридической ответственности за
нарушения законодательства о
налогах и сборах.
В соответствии с п. 2 ст. 13 Закона
об основах налоговой системы
должностные лица и граждане,
виновные в нарушении налогового
законодательства, привлекаются в установленном
законом порядке к административной, уголовной
и дисциплинарной ответственности.
Административная ответственность
- разновидность юридической ответственности,
поэтому для нее характерны
все присущие последней признаки,
а именно: - это мера государственного
воздействия (принуждения); - она наступает
при совершении правонарушения и наличии
вины;
- она
применяется компетентными органами;
- она состоит в применении
к правонарушителю определенных
санкций;
- эти санкции
строго определены законом. Однако наряду
с перечисленными признаками административная
ответственность имеет и некоторые специфические
особенности. Во-первых, основанием для
административной ответственности является
административное правонарушение (проступок).
Во-вторых, она проявляется в применении
к правонарушителям административных
взысканий (за нарушение налогового законодательства
- штраф). В-третьих, административная ответственность
налагается государственными органами,
строго определенными законодательством.
Таким образом, можно дать следующее
определение. Административная ответственность
- это предусмотренная законодательством
мера государственного принуждения,
которая наступает при совершении
административного правонарушения
и влечет за собой применение к виновному
лицу административных взысканий, налагаемых
компетентным государственным органом.
Хотелось бы отметить, что в соответствии
со ст. 23 Кодекса об административных правонарушениях
(КоАЛ) РСФСР' административная ответственность
применяется в целях воспитания лица,
совершившего правонарушение, а также
предупреждения совершения новых правонарушений
как самим правонарушителем, так и другими
лицами. Иначе говоря, административная
ответственность по своей сути не является
карательной мерой, а призвана оказать
определенное воздействие на правонарушителей
и других лиц с целью их исправления или
предупреждения новых правонарушений.
Одним из главных элементов
наступления административной ответственности
является совершение определенным
лицом правонарушения.
Определение административного
правонарушения содержится в
ст. 10 КоАЛ РСФСР, которая определяет
его как посягающее на государственный
и общественный порядок, социалистическую
собственность, права и свободы
граждан, на установленный порядок управления
противоправное, виновное действие либо
бездействие, за которое законодательством
предусмотрена административная ответственность.
На основании этого можно выделить ряд
характерных признаков административного
правонарушения. Во-первых,
проступок характеризуется как действие
или бездействие, т. е- административная
ответственность может наступать не только
за совершение каких-либо определенных
действий (сокрытие дохода), но в предусмотренных
законом случаях и за отсутствие таковых
(непредоставление документов, необходимых
для исчисления налогов). Во-вторых, это
действие (бездействие) всегда аятиобще-ственно
и автисоциально, т. е. направлено против
интересов государства в целом, чем наносит
вред сложившимся общественным отношениям.
В-третьих, это противоправное действие,
т. е. действие, которое нарушает нормы
административного и иных отраслей права,
охраняемые административными взысканиями.
В-четвертых, это виновное действие (бездействие),
т. е. совершенное под контролем собственной
воли и сознания. Необходимо отметить,
что для налоговых правонарушений, за
которые следует административная ответственность,
данный признак является основным, поскольку
налоговое законодательство выделяет
только его. Хотя, на наш взгляд, рассматривать
его отдельно от других признаков и считать
единственным элементом налогового проступка
не представляется возможным, так как
разрушается само понятие административного
правонарушения, за совершение которого
должна следовать ответственность. И,
в-пятых, обязательным признаком любого
административного правонарушения является
предусмотренная законом адмивистративняя
ответственность.
Таким образом, большинство налоговых
правонарушений - административные
нарушения, так как соответствуют
указанным выше признакам. Действительно,
эти нарушения могут совершаться посредством
определенных действий или бездействия,
они всегда идут вразрез с интересами
общества и государства, они противоправны
и виновны, за многие из них предусмотрена
административная ответственность. Исключения
составляют только те правонарушения,
за которые предусмотрена уголовная ответственность.
Каждый административный проступок
имеет свой состав правонарушения,
под которым понимается установленная
законодательством совокупность признаков,
характеризующая данное деяние как административное
правонарушение. Установление этих признаков
в конкретном деянии и будет являться
основанием для административной ответственности,
в то время как отсутствие одного из них
освобождает лицо от наказания.
Состав административного правонарушения
имеет как объективные признаки
(существующие объективно, вне сознания
человека), так и субъективные
признаки (непосредственно связанные
с человеком, его сознанием). Отсюда
выделяют объективную сторону и
объект правонарушения и соответственно
субъективную сторону и субъект правонарушения.
Объектом административного проступка
(на что направлен административный проступок)
в налоговой сфере является установленный
порядок уплаты налогов и исполнения налогоплательщиками
и иными лицами своих обязанностей. Это
отношения регулируются налоговым законодательством.
Следовательно, меры административной
ответственности применяются к правонарушителю
в том случае, если его действия нанесли
или неизбежно могут нанести вред в виде
неуплаты налогов. Объективную сторону
состава административного правонарушения
составляют установленные законодательством
признаки, характеризующие внешнюю сторону
проступка, его последствия. Объективная
сторона может выражаться как в действии,
так и в бездействии. Конкретное содержание
объективной стороны каждого состава
содержится в налоговых законах. Субъективную
сторону состава административного проступка
составляют психические процессы в сознании
правонарушителя, происходившие в момент
совершения им проступка, а также по отношению
к его последствиям. Обязательный признак
субъективной стороны - вина. Под виной
подразумевается психическое отношение
правонарушителя к содеянному и наступившим
последствиям. Вина - ядро субъективной
стороны состава правонарушения. Необходимо
отметить, что финансовая ответственность
за нарушение налогового правонарушения
может наступать вообще без наличия вины,
т. е. в тех случаях, когда налогоплательщик
не мог и не должен был предвидеть наступление
вредных последствий (в результате счетной
ошибки и т. д.). Для применения же административной
ответственности наличие вины является
обязательным. В противном случае к правонарушителю
административная ответственность не
применяется. Субъектом, т. е. лицом, которое
может нести ответственность за совершение
административного проступка, может быть
только физическое лицо (гражданин, индивидуальный
предприниматель, должностное лицо предприятия).
В связи с этим представляются неправомерными
действия налоговых органов по взысканию
административных штрафов, наложенных
на руководителей предприятий, посредством
выставления на счет предприятия инкассовых
поручений.
В соответствии со ст. 13и ст.
20 КоАП РСФСР привлечению к
административной ответственности
подлежат лица, которые к моменту совершения
административного правонарушения достигли
шестнадцати лет и во время его совершения
были вменяемы. Это два основных условия,
при которых применение административной
ответственности правомерно. В некоторых
случаях в качестве субъекта закон указывает
руководителей и должностных лиц предприятий.
Закон не устанавливает понятия должностного
лица, однако следует иметь в виду, что
под ним понимаются сотрудники не только
государственных организаций, но и организаций
иных форм собственности. При привлечении
к административной ответственности должностных
лиц хозяйствующих субъектов необходимо
учитывать, что в соответствии со ст. 6
Федерального закона «О бухгалтерском
учете»^ и п. 19 Положения о бухгалтерском
учете и отчетности в РФ, утверждено Приказом
Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170 ответственность
за состояние бухгалтерского учета несет
в первую очередь руководитель организации,
предприятия или учреждения. Данной точки
зрения придерживается и Госналогслужба
РФ в своем письме от 6 октября 1993 г. № ВГ-6-14/344
Кроме того, ст. 17 КоАП РСФСР предусматривает
возможность привлечения к административной
ответственности иностранных граждан
и лиц без гражданства за
совершение административных правонарушений
на территории России, что в последнее
время становится весьма актуально в связи
с их широкой деятельностью в нашей стране.
Согласно данной статье, они подлежат
привлечению к ответственности на общих
основаниях с гражданами России.
При привлечении физических лиц
к административной ответственности
необходимо обратить внимание на значение
правильного соблюдения процессуального
порядка наложения административного
взыскания. Его нарушения со стороны налоговых
органов в отличие от налоговой ответственности
являются основанием для отмены постановления
о наложении взыскания (п. 4 ст. 306, 308, 330
Гражданского процессуального кодекса
РСФСР от II июня 1964 г). В соответствии со
ст. 14 Закона «О Государственной налоговой
службе» обжалование действий должностных
лиц государственных налоговых инспекций,
связанных с наложением административного
взыскания, производится в соответствии
с административным законодательством.
Согласно ст. 20 Закона «О федеральных органах
налоговой полиции», действия сотрудников
налоговой полиции также могут быть обжалованы
в вышестоящие органы налоговой полиции,
в прокуратуру или в суд.
Обжалование может произойти
в течение десяти дней с
момента вынесения постановления
о привлечении к административной
ответственности. Основаниями для
него могут быть:
- несоблюдение
правил и порядка составления
протокола об административном
правонарушении;
- рассмотрение
дела о нарушении налогового
законодательства в отсутствие
лица, привлекаемого к административной
ответственности;
- наложение
административного взыскания лицом,
не имеющим на это права; в соответствии
с Законом РФ от 21 марта 1991 г. «О государственной
службе РСФСР»^ и Законом РФ «О федеральных
органах налоговой полиции»^ право налагать
административные штрафы предоставлено
только начальникам государственных налоговых
инспекций, начальникам федеральных органов
налоговой полиции и их заместителям;
- несоблюдение
порядка составления и вынесения
постановления о наложении административного
взыскания;
- несоблюдение
сроков применения административного
взыскания; согласно ст. 38 КоАП РСФСР, административное
взыскание может быть наложено не позднее
двух месяцев со дня совершения правонарушения,
а при длящемся правонарушении - не позднее
двух месяцев со дня его обнаружения;