Организация учета расчетов по налогам на доходы физических лиц на примере АККСБ «КС БАНК»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Порядок  исчисления и учет расчетов  с бюджетом по НДФЛ в АККСБ  «КС БАНК»

 

На основании пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ (НК РФ) доходы работника включаются в налоговую базу по НДФЛ. Коммерческий банк, выплачивающий заработную плату, признается налоговым агентом и должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

В целях налогообложения НДФЛ вознаграждения за труд бухгалтер формирует «Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц» для исполнения функций налогового агента. Форма налоговой карточки согласно ст. 230 НК РФ и порядок отражения в ней сведений о выплаченных физическому лицу доходах разрабатываются предприятием самостоятельно.

Коммерческий банк, как налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Даты фактического получения дохода в соответствии со ст. 223 НК РФ определены как день:

- выплаты дохода, в том числе  перечисления дохода на счета  налогоплательщика в банках либо  по его поручению на счета  третьих лиц, - при получении доходов  в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной  форме - при получении доходов  в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов  по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде  материальной выгоды,

-а  также как последний день месяца, за который работнику начислен  доход за выполненные трудовые  обязанности в соответствии с  трудовым договором (контрактом), - при  получении дохода в виде оплаты  труда; и как последний день  работы, за который работнику  начислен доход, - в случае получения  налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда в связи с прекращением трудовых отношений.

Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ в соответствии с НК РФ уплачиваются не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Поэтому по всем выплатам в денежной форме, связанным с оплатой труда, НДФЛ перечисляется коммерческим банком в день перечисления заработной платы на банковские счета работников, при передаче доходов в натуральной форме - не позднее дня, следующего за днем передачи материальных ценностей. Руководствуясь этими положениями, нужно помнить, что оплата листка нетрудоспособности не является доходами за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. НДФЛ по таким выплатам должен быть удержан и перечислен в день фактического получения дохода - перечисления сумм на банковский счет работника. Датой фактического получения дохода в виде оплаты отпуска является день выплаты дохода, в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

В соответствии с исчисленными суммами налога бухгалтер производит удержание налога проводкой:

- Д 70606810500002610101 К 60305810400000000001 «Осуществляется списание на затраты».

- Д 60305810400000000001 К 30232810600222000025 «Осуществляется перечисление заработной планы на пластиковые карты».

- Д 60305810400000000001 К 60301810900000000013 «Осуществляется перечисление НДФЛ с заработной платы»

Перечисление НДФЛ на каждого сотрудника оформляется платежным поручением, которое представлено в Приложении А.

Приведем пример расчета НДФЛ в коммерческом банке АККСБ «КС БАНК» в г. Саранске по нескольким сотрудникам.

Оклад и размер заработной платы сотрудника коммерческого банка АККСБ «КС БАНК» в г. Саранск представлены в Приложении Б.

В таблице 2.1 приведены некоторые сотрудники Банка, по которым проведем начисление НДФЛ

Таблица 2.1 - Данные для исчисления НДФЛ в рублях

ФИО сотрудника	Должность	Заработная плата за декабрь 2013 г.	Заработная плата за январь-октябрь 2014 г.	Данные для стандартных вычетов
Радина Т. М	Кассир	6277	47418
Арсланкина Н.В.	Подменный кассир	12950	129500	Дети: 2 детей 2-х и 6-ти лет
Гагарина П.Д.	Начальник отдела продаж	28284	282840	Дети: 1 ребенок 22 лет, студент очной формы обучения
Чащина В.Б.	Юрисконсульт	29750	297500	Дети: 1 ребенок 18 лет, студент очной формы обучения; 2 ребенок 9-ти лет, 3 ребенок 2-х лет

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю

Рассмотрим в таблице 2.2 вычеты, которые положены сотрудникам, представленным в таблице 2.1.

 

Таблица 2.2 - Суммы и виды предоставляемых налоговых вычетов

в рублях

ФИО сотрудника	Должность	1 ребенок	2 ребенок	3 ребенок
Арсланкина Н.В.	Подменный кассир	1400	1400
Гагарина П.Д.	Начальник отдела продаж	1400
Чащина В.Б.	Юрисконсульт	1400	1400	3000

Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет на детей не применяется (статья 218 НК РФ пункт 4) . Арсланкина Н.В.. в декабре 2014 г. полагаются вычеты, т.к. ее доход за предшествующие 12 месяцев не превысил 280 000 руб., что видно из таблицы 2.1.

Таблица 2.3 - Заработная плата работников для подтверждения права применения стандартных налоговых вычетов по сотрудникам Гагарина П.Д. и Чащина В.Б. в рублях.

Месяц отчетного года	Заработная плата нарастающим итогом
	Гагарина П.Д.	Чащина В.Б.
январь	28284	29750
февраль	56568	59500
март	84852	89250
апрель	113136	119000
май	141420	148750
июнь	169704	178500
июль	197988	208250
август	226272	238000
сентябрь	254556	267750
октябрь	282840	297500
ноябрь	311124	327250
декабрь	339408	357000

Из таблицы 2.3 видно, что начиная с октября 2014 г. Гагариной П.Д и Чащиной В.Б. не предоставляется вычет на детей.

 

Таблица  2.4 - Расчет НДФЛ по сотрудникам за 2014 г.

в рублях

Месяц отчетного года	Радина Т.М.	Арсланкина Н.В.	Гагарина П.Д.	Чащина В.Б.	Итого
январь	6277	12950	28284	29750	85634
вычет	-	2800	1400	5800	12800
НДФЛ к удержанию из зарплаты	816	1320	3495	3114	9470
февраль	6277	12950	28284	29750	85634
вычет	-	2800	1400	5800	12800
налоговая база по НДФЛ	6277	10150	26884	23950	72834
НДФЛ к удержанию из зарплаты	816	1320	3495	3114	9470
март	7110	12950	28284	29750	85634
вычет	-	2800	1400	5800	12800
налоговая база по НДФЛ	7110	10150	26884	23950	72834
НДФЛ к удержанию из зарплаты	923	1320	3495	3114	9470
Итого НДФЛ за 1 квартал 2014 г.	2555	7859	14385	9341	40105
апрель	5967	12950	28284	29750	85634
вычет	-	2800	1400	5800	12800
налоговая база по НДФЛ	5967	10150	26884	23950	72834
НДФЛ к удержанию из зарплаты	775	1320	3495	3114	9470
май	4843	12950	28284	29750	85634
вычет	-	2800	1400	5800	12800
налоговая база по НДФЛ	4843	10150	26884	23950	72834
НДФЛ к удержанию из зарплаты	629	1320	3495	3114	9470
июнь	4340	12950	28284	29750	85634
вычет	-	2800	1400	5800	12800
налоговая база по НДФЛ	4340	10150	26884	23950	72834
НДФЛ к удержанию из зарплаты	564	1320	3495	3114	9470
Итого НДФЛ за 2 квартал 2014 г.	1968	3960	10485	9341	28409
Итого НДФЛ за 1 полугодие 2014 г.	4523	7920	20970	18681	56818
июль	7895	12950	28284	29750	85634
вычет	-	2800	1400	5800	12800
налоговая база по НДФЛ	7895	10150	26884	23950	72834
НДФЛ к удержанию из зарплаты	1026	1320	3495	3114	9470
август	2230	12950	28284	29750	85634
вычет	-	2800	1400	5800	12800

 

 

Таблица  2.4 - Расчет НДФЛ по сотрудникам за 2014 г.

в рублях

налоговая база по НДФЛ	2230	10150	26884	23950	72834
НДФЛ к удержанию из зарплаты	289	1320	3495	3114	9470
сентябрь	3616	12950	28284	29750	85634
вычет	-	2800	1400	5800	12800
налоговая база по НДФЛ	3616	10150	26884	23950	72834
НДФЛ к удержанию из зарплаты	470	1320	3495	3114	9470
Итого НДФЛ за 3 квартал	1785	3960	10485	9341	28409
НДФЛ за 9 месяцев 2014 г.	6308	11880	31455	28026	85230
октябрь	5135	12950	28284	29750	85634
вычет	-	2800	0	0	5600
налоговая база по НДФЛ	5135	10150	28284	29750	80034
НДФЛ к удержанию из зарплаты	667	1320	3677	3868	10406
Итого удержано НДФЛ за 10 месяцев	6981	13200	35132	30894	95636