Организация учета расчетов по налогам на доходы физических лиц на примере АККСБ «КС БАНК»

Налогообложение физических лиц в Японии.

Физические лица в Японии уплачивают: 

• государственный налог на доходы (от 5 до 37%) 
• префектурный и муниципальный налог на доходы, уплачиваемый по месту проживания (так называемый «налог на проживание») — 10% 
• подушевой налог — фиксированная сумма за проживание в городе с определенным пределом численности 
• налог на наследование и дарение — от 10 до 50%, по прогрессивной шкале, предусмотрены существенные вычеты 
• налог на имущество — 1,4% от стоимости

В целях уплаты налогов на доходы физические лица в Японии делятся на три категории:  

• постоянные резиденты — те, кто имеет постоянное место жительства в Японии. Сюда относятся те, кто проживает в Японии свыше пяти лет, а также те, кто проживает свыше года, но до пяти лет и заявил намерение стать постоянным резидентом. Подоходным налогом облагается весь их доход, вне зависимости от места извлечения  
• непостоянные резиденты — те налогоплательщики, которые обладали статусом резидента в Японии менее пяти лет, но при этом не выразили намерения быть постоянными резидентами Японии. У непостоянных резидентов не облагается доход, который выплачивался за пределами Японии и фактически не перечислялся в страну впоследствии.. 
• нерезиденты — лица, не имеющие статуса постоянного либо непостоянного резидента. У них облагается налогом только тот доход, который получен на территории Японии 

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц.

Облагаются налогом следующие доходы:

1. Проценты  по вкладам 
2. Дивиденды 
3. Доходы от недвижимости 
4. Доходы от предпринимательской деятельности 
5. Заработная плата 
6. Бонусы 
7. Выходные пособия, пенсии 
8. Случайные доходы 
9. Смешанные, разносторонние доходы 
10. Доходы от капитала

В целях налогообложения и расчета вычетов эти доходы делятся на валовый доход от занятости, доход от прироста капитала, инвестиционный доход.

Ставка налога.

Государственный подоходный налог в Японии начисляется по прогрессивной шкале (таблица 1.4):

Таблица 1.4 Прогрессивная шкала подоходного налога в Японии

Уровень дохода, млн. иен	Ставки государственного налога
до 1,95	5%
от 1,95 до до 3,3	10%
от 3,3 до 6,95	20%
от 6,95 до 9	23%
от 9 до 18	33%
свыше 18	37%

Шкала в таком виде была введена с 2007 года, до того количество ставок было меньше. Это, скорее, нехарактерно для тенденций налогообложения последних лет в развитых странах, чаще шкалу упрощают и сокращают число ставок, «выравнивая» положение налогоплательщиков Ставка объединенного префектурного и муниципального налогов составляет 10% (из них 4% — префектурная часть, 6% — муниципальная). Ранее данные налоги начислялись по раздельности, и каждый имел прогрессивную шкалу.

Таким образом, минимальная ставка налога для дохода до 1,95 млн. иен составляет 15%, максимальная — для дохода свыше 18 млн. иен — 47%. Налогоплательщики обязаны ежегодно представлять декларацию по подоходному налогу, за исключением тех, чей доход не превышает сумму вычетов, и лиц, чья зарплата выплачивается у одного работодателя.

Вычеты.

Японская система налогообложения имеет сложную и разветвленную систему вычетов по государственному подоходному и местному налогу на проживание. Государство поощряет рост доходов от занятости, поэтому для таких доходов предусмотрен существенный необлагаемый минимум (таблица 1.5):

Таблица 1.5 Необлагаемый минимум доходов в Японии

Валовой доход от занятости, млн. иен	Стандартный вычет, млн. иен
от 1,625 до 1,8	0,65
от 1,8 до 3,6	0,72
от 3,6 до 6,6	1,26
от 6,6 до 10	1,86
свыше 10	2,2

Также целью введения необлагаемого минимума для доходов от занятости является справедливость налогообложения у служащих по сравнению с предпринимателями. У предпринимателей подлежат вычету производственные расходы, у служащих такие расходы к вычету не принимаются, и необлагаемый минимум призван компенсировать это неравенство.

Непроизводственные расходы, такие как взносы по социальному страхованию, затраты на медицинское обслуживание, благотворительность, страховые премии подлежат вычету в установленных пределах у всех физических лиц.

Также для физических лиц предусмотрена «персональная скидка» — вычет, который прибавляется к необлагаемой сумме и зависит от состава семьи. Персональные скидки применяются при расчете государственного подоходного налога, а также местного налога на проживание (таблица 1.6):

Таблица 1.6 Персональные скидки при расчете государственного подоходного налога, а также местного налога на проживание в Японии.

Категория налогоплательщика	Скидка (вычет) по подоходному налогу, тыс. иен	Скидка (вычет) по налогу на проживание, тыс. иен
Все налогоплательщики — резиденты (базовый вычет)	380	330
Супруг(а)	380	330
Супруг(а) в возрасте старше 70 лет	480	380
Иждивенцы в возрасте 16-22 лет	630	450
Иждивенцы в возрасте старше 70 лет	480	380
Родитель налогоплательщика в возрасте от 70 лет, или его/ее супруг(а), проживающий(ая) с ним совместно	580	450
Другие иждивенцы	380	330

Таким образом, налогоплательщики в Японии, как правило, платят меньший налог на доход, чем в других развитых странах за счет применения вычетов. При этом чем больше в семье работающих, тем больше составит общая сумма вычета за счет применения необлагаемого минимума для доходов от занятости, который может применить каждый работающий.

Доходы от прироста капитала (от продаж ценных бумаг определенных видов) облагаются налогом отдельно по фиксированной ставке 26% (20% уплачиваются в государственный и 6% в местный бюджет). По нему также есть вычеты и скидки.

Такая особенность Японии, как перенаселенность, обусловила введение подушевого налога с физических лиц, то есть налога, который уплачивается за сам факт проживания в городах Японии. Это фиксированная сумма к уплате в год, которая составляет (таблица 1.7):

 

 

 

Таблица 1.7 Подушевой налог с физических лиц за проживание в городах Японии

Численность города, чел.	Сумма налога, иен
Более 500,000	2 500 — 3 200
От 50,000 до 500,000	2 000 — 2 600
Менее 50000	1 500 — 2 000

 

  В целом, для Японии характерна весьма сложная система начисления и предоставления вычетов по налогам с физических лиц. Вычеты имеют целью не только поддержку определенных групп населения, но и поощрение определенного поведения граждан.

Налогообложение физических лиц в Великобритании.

Налогоплательщики и виды налогов

Физические лица в Великобритании уплачивают: 

• налог на доходы 
• гербовый сбор — 0,5% при купле-продаже акций, от 0 до 4% при продаже жилья и другой недвижимости 
• налог на прирост капитала — взимается при продаже активов (недвижимого имущества, кроме жилья — основного места проживания, ценных бумаг и др.). Облагается стоимость проданного в течение года имущества за вычетом стоимости его приобретения и фиксированного вычета в 10 100 фунтов. При этом первые 35000 фунтов дохода облагаются по ставке 18%, а все, что свыше — по ставке 28%. 
• налог на наследство. Наследуемое имущество стоимостью до 325 000 фунтов освобождается от налога на наследование, свыше этой суммы взимается налог 40%. Также освобождается от налога на 
• наследование имущество, переданное по завещанию пережившему супругу. Передача имущества по наследству детям, другим родственникам облагается налогом без каких-либо скидок. Облагаются налогом подарки, сделанные наследодателем менее, чем за 7 лет до его смерти. 
• взносы на социальное страхование — для работающих исчисляются еженедельно, причем на доходы до 139 фунтов взнос не начисляется, на доход от 139 до 817 фунтов в неделю начисляется взнос 12%, на доход свыше 817 фунтов в неделю начисляется еще 2%. Отдельные ставки предусмотрены для предпринимателей, благотворителей и замужних неработающих женщин 
• налог на недвижимость — является местным налогом

Для определения статуса налогоплательщика — физического лица в Великобритании используется не только понятие «резидент», но и понятие «домицилий». Это специальный термин, означающий официально признанное постоянное место проживания. Домицилий бывает по рождению и по выбору. Отличие домицилия от резиденства в том, что лицо может признаваться одновременно резидентом нескольких стран, а домицилий может быть только один. Лица, прожившие в Великобритании в статусе резидента 17 из 20 лет, автоматически приобретают домицилий Великобритании.

Резиденты с домицилием в Великобритании, платят налог на доход, полученный по всему миру. Резиденты Великобритании, имеющие домицилий в другой стране, платят налоги только на доходы, полученные на территории Великобритании или перечисленные в Великобританию.

Нерезиденты платят налог только на доходы, полученные на территории Великобритании.

Налогоплательщикам также следует помнить о том, что налоговый год в Великобритании продолжается с 6 апреля по 5 апреля следующего года.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц.

• Облагаются подоходным налогом:
• Доходы от работы по найму
• Доходы от предпринимательской деятельности
• Инвестиционные доходы
• Доходы по опционным планам
• Доходы по вкладам в пенсионные фонды
• Другие доходы

Ставка подоходного налога.

Подоходный налог имеет прогрессивную шкалу, причем ставки различаются для дивидендов и других доходов (таблица 1.8):

Таблица 1.8 Прогрессивная шкала налогообложения в Великобритании

Уровень дохода, фунтов	Наименование налоговой ставки	Размер ставки для дивидендов	Размер ставки для остальных доходов
До 7 475	-	0%	0%
от 7475 до 35 000	Базовая	20%	10%
от 35 000 до 150 000	Повышенная	40%	32,5%
свыше 150 000	Дополнительная	50%	42,5%

С 6 апреля 2012 года сумма, не подлежащая налогообложению, повышается до 8105 фунтов.

Также особенностью английского налогообложения является то, что каждую налоговую ставку нужно применять к каждой отдельной части дохода. Например, налог на доход в 40 000 фунтов будет исчисляться следующим образом:

Налог с дохода 7475 равен 0

налог с дохода 35000-7475 = 27 525 равен 20%, то есть 5505 фунтов

налог с дохода 40000-35000 = 5000 равен 40%, то есть 2000 фунтов

Итого налог 0+5505+2000 = 7505 фунтов

Вычеты.

Помимо необлагаемого минимума в 7475 фунтов предусмотрен ряд социальных вычетов (для семейных пар, граждан в возрасте 65-74 и старше 75 лет, для слепых).

Предусмотрена льгота по подоходному налогу для выплачивающих ипотечный кредит. Льгота составляет 10% от суммы кредита, при этом налогоплательщик получает эту льготу непосредственно в банке-кредиторе, а затем государство возмещает льготу банку.