Организация налогообложения имущества юридических и физических лиц

Пример 3:

Условие:

Расчет налога на имущество, счет 01=1000, счет 02=20.

01.01.10 - 1000	01.08.10 - 860
01.02.10 - 980	01.09.10 - 840
01.03.10 - 960	01.10.10 - 820
01.04.10 - 940	01.11.10 - 800
01.05.10 - 920	01.12.10 - 780
01.06.10 - 900	01.01.11 - 760
01.07.10 - 880	-

 

Авансовые платежи за 1 кв., за 6 мес., за 9 мес. 

1) За 1 квартал (1000 + 980+960+940) : 4 : 4 х 2,2% = 3880 :4 : 4 х 2,2%=5 

2) за 1 полугодие (3880+920 +900+880) : 7 : 4 х 2,2% = 6580 : 7 : 4 х 2,2%=5 

3) за 9 месяцев (6580+860 +840+820) : 10 : 4 х 2,2% = 9100 : 10 : 4 х 2,2%=5 

4) За год (9100+800 +780+760): 13 х 2,2%= 11440 : 13 х 2,2% = 19 

Доплатить налог 19 – 5 – 5 – 5 = 4 

Местные налоги могут устанавливать другие ставки, но они не должны превышать 2,2%, также могут устанавливаться дифференцированные ставки для определенных категорий налогоплательщиков.

Вывод:

Во второй главе описан порядок исчисления и уплаты налогов на имущество физических и юридических лиц. Также здесь же представлены примеры расчета данных налогов. При выполнении задач главное правильно определить процентную ставку. Ставка устанавливается на местном уровне, соответственно здесь могут быть допущены ошибки. Также существуют определенные условия, при которых соблюдается именно эта процентная ставка. При этом в каждом из субъектов РФ уплата налога на имущество как физических, так и юридических лиц введена своим отдельным законом, в котором предусмотрены региональные особенности.

3. ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ И ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

С налогообложением имущества связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера. В России сейчас существует не рынок объектов недвижимости как таковых (участков земли со всеми неотделимыми от нее элементами), а рынок отдельных элементов объекта недвижимости - квартир, офисов, складских помещений и т.д. Причем "оборот" этих отдельных сегментов рынка ограничен с точки зрения как административных, так и экономических барьеров, а также проблемами, связанными с администрированием данных налогов.

Проблемы налогообложения имущества физических лиц:

1) Многие объекты имущества на территории Российской Федерации не прошли инвентаризационный учет, инвентарная стоимость имущества физических лиц, которая является налоговой базой данного налога, не отражает реальной цены облагаемого имущества ввиду того, что используемая в настоящее время органами технической инвентаризации методика расчета инвентаризационной стоимости имущества необъективна, устарела и содержит массу противоречий.

2) Налог на имущество стал, по существу, налогом на строения, помещения и сооружения. Он является регулярным налогом и уплачивается ежегодно независимо оттого, эксплуатируется это имущество или нет.

3) По данному налогу на федеральном уровне предусмотрен чрезвычайно широкий перечень налоговых льгот, что существенно сужает налоговую базу.

4) Малая доля эффективности налогообложения  имущества физических лиц. Расходы  государства по организации сбора этого налога (по направлению физическим лицам налоговых уведомлений о его уплате) сопоставимы с размерами налога, поступающими в местные бюджеты.

5) В связи со значительным  повышением ставки налога на  имущество физических лиц достаточно часто могут возникать ситуации, когда сумма ежегодного налога явится непосильной ношей для налогоплательщика, не имеющего соответствующего источника дохода. Это может стать обычной ситуацией в России, в которой всё еще продолжается тяжелейший экономический кризис.

Пути совершенствования налогообложения имущества физических лиц:

- продолжение курса на дальнейшее снижение налогового бремени;

- упрощение налоговой системы;

- усиление справедливости налоговой системы;

- улучшение налогового администрирования;

- обеспечение прямого действия законодательства о налогах и сборах с одновременным повышением понятности и определенности при его применении налогоплательщиками;

- усовершенствовать механизм предоставления отсрочек и рассрочек налоговых платежей.

В перспективе совершенствования налогообложения имущества организаций в первую очередь необходимо особое значение уделить дисциплине и усовершенствованию норм об ответственности организаций, скрывающих имущество от государственной регистрации и уплаты имущественных налогов. Так как порядок регистрации прав на имущество организаций и информация о зарегистрированных правах являются неотъемлемым звеном в вопросе усиления фискальной и регулирующей роли имущественных налогов.

На данный момент времени определенное количество земель Российской Федерации до сих пор остаются не оформленными должным образом, что препятствует созданию полного кадастра недвижимости и ведет к занижению поступлений земельного налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В частности, нерешенным остается вопрос, касающийся определения долей в праве общей долевой собственности на землю под многоквартирным домом в целях исчисления земельного налога. Действующим законодательством Российской Федерации не определен орган, в компетенцию которого входит расчет размера долей в праве общей долевой собственности на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, а также не установлен порядок определения указанных долей.

Следующий пробел законодательства касается земель сельскохозяйственного назначения, предоставляемых для жилищного строительства и дачного хозяйства. В правоприменительной практике нередкой является ситуация, когда организации – налогоплательщики применяют пониженную налоговую ставку в отношении указанных земельных участков, ссылаясь на то, что данные участки с видом разрешенного использования «для дачного строительства» используются по назначению. Однако, только отнесения земель к землям сельскохозяйственного назначения недостаточно, их использование должно быть по прямому назначению, а не с целью получения коммерческой прибыли в виде дальнейшей реализации земельных участков с возведением объектов дачного строительства.

Подобные ситуации происходят в результате того, что в Налоговом кодексе Российской Федерации не прописаны категории налогоплательщиков, которые могут воспользоваться пониженной налоговой ставкой 0,3% в отношении указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 земельных участков.

Следующий момент, касается организаций связи и транспорта, владельцев различных трубопроводов и иных организаций – собственники протяженного недвижимого имущества обязаны уплачивать налог на имущество в каждом субъекте Российской Федерации, где расположено принадлежащее им недвижимое имущество, вне зависимости от наличия обособленных подразделений.

Таким образом, определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

Неоднократно встречающаяся в судебной практике ситуация, которая касается повторного и неоднократного взимания транспортного налога при каждом переходе права собственности на транспортное средство к другому лицу. В абзаце 2 пункта 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Данный принцип не соблюдается пунктом 3 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации при смене собственника транспортного средства.

В данном случае возникает вопрос правовой возможности взимания двух и более различных налогов с одного и того же объекта обложения (например, до 1 января 2013 года, транспортные средства облагались налогом на имущество организаций и транспортным налогом). С юридической точки зрения у каждого самостоятельного субъекта налогообложения возникает свой самостоятельный объект налогообложения, формируемый по своим правилам, поэтому в данном случае с юридической точки зрения двойное налогообложение отсутствует (определение Конституционного суда Российской Федерации от 10 апреля 2002 года № 104-0, Постановление ФАС СЗО от 24 июня 2005 года № А66-4427-04)1.

Таким образом, необходимо дополнить принцип, содержащийся в абзаце 2 пункта 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку при исполнении налогового обязательства должны учитываться положения, относящиеся не только к объекту налогообложения, но и к остальным элементам налога, в частности к налогоплательщику (владельцу транспортного средства).

Помимо вопросов административного характера, специалисты выделяют низкую фискальную и регулирующую роль имущественных налогов. Фискальная роль имущественных налогов в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации за последние годы не превышает 6%, когда как в индустриальных странах эта цифра значительно выше.

Причиной слабости указанных функций налогообложения имущества организаций является излишняя централизация налогово-бюджетной системы Российской Федерации, а следствие недостаточность ресурсов у региональных властей для осуществления регулирующих функций налогообложения.

Для устранения существующих недостатков, которые препятствуют успешному функционированию системы имущественного налогообложения организаций в настоящее время идет серьезная подготовка к совершенствованию налогообложения имущества. Проводится работа по улучшению налогового администрирования налогообложения имущества, переоценка объектов недвижимого имущества, устанавливаются единые подходы для определения налоговой базы, основанные на оценке рыночной стоимости соответствующих объектов недвижимости, вводятся повышенные налоговые ставки в отношении дорогостоящего имущества организаций.

Концепция реформирования налогообложения имущества организаций предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости. А именно: земли и имущественных объектов, прочно с ней связанных и относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В целях увеличения фискальной и регулирующей роли имущественных налогов планируется коренным образом изменить систему налогообложения имущества – налог на недвижимость должен стать весомым источником доходов региональных и местных бюджетов Российской Федерации, а принципы его взимания должны стимулировать наиболее эффективное применение имущества.

В границах введения налога на недвижимость также учитывается вопрос налогообложения объектов роскоши. Что может положительно отразиться на доходах субъектов Российской Федерации и соответствующих муниципальных образований, в случае, поступления денежных средств с налогооблагаемого имущества в местный бюджет Российской Федерации. [14, стр.55]

Для оптимизации налога на имущество необходимо обращать внимание на следующие моменты:

1) необходимо произвести расчеты  по тем элементам учетной и договорной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога. К ним, в частности, относятся: определение вариантов начисления амортизации по основным средствам, вариантов переоценки основных средств, вариантов оценки материальных ресурсов и расчетов себестоимости материальных ресурсов в производстве и других. При этом следует помнить, что так как источником налога на имущество у предприятий являются прочие расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, то снижение величины данного налога в определенной степени нивелируется увеличением суммы налога на прибыль. Поэтому необходимо производить одновременно расчеты по всем налогам, на размер которых оказывает влияние тот или иной элемент учетной политики;

2) целесообразно проанализировать  возможности применения определенных  льгот по налогу на имущество. Для обоснованного применения льгот необходимо использовать письмо МНС РФ от 11 марта 2001 г. № ВТ-6-04/197 «Методические рекомендации для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиком льгот по налогу на имущество предприятий». [11, стр. 354]

Вывод: Таким образом, необходимость реформирования действующей системы налогообложения имущества физических и юридических лиц обуславливается имеющимися недостатками налогового администрирования и налоговой системы в целом, а также недостаточной законодательной базой. Следует установить  надлежащее правовое регулирование налогов на имущество физических и юридических лиц, при которых в полной мере учитывались бы имущественные интересы граждан и юридических лиц, пересмотреть многочисленные льготы.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 Изучение налогов и российского налогообложения — неотъемлемая составная часть современного экономического образования.

 Налоги — необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.

После тщательного изучения основных положений налогообложения имущества физических и юридических лиц, можно сделать заключение о том, что имущественные налоги имеют много особенностей и вопросов.

Налог на имущество физических лиц является основным гарантированным источником доходов бюджета местного уровня, а также затрагивает каждого человека, имеющего недвижимое имущество. Налогоплательщиками признаются физические лица - собственники имущества, являющегося объектом налогообложения. При этом объектом налогообложения являются жилые дома, квартиры, гаражи и иные здания, строения, помещения и сооружения, расположенные на территории соответствующего муниципального образования. Необходимо каждому узнать все об этом налоге, знать свои права и обязанности по уплате, а также о возможных льготах. Поступления по налогу на имущество физических лиц составляют очень незначительную долю налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации (примерно 0,1%).