Организация и методика проведения налоговых проверок в РФ

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

- правильность  документального оформления кассовых  операций;

- сохранность  наличных денежных средств в  кассе;

- соблюдение  установленного лимита остатка  денежных средств в кассе; 

- правильность  применения контрольно-кассовой  техники (ККТ) при осуществлении  расчетов с населением;

- полнота и  своевременность оприходования  денежных средств и отражение  данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, следует обратить внимание на юридическую  обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие  приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку. Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме № КМ-5, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

При проверке организации  хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

- касса организации  должна находиться в изолированном  помещении, предназначенном для  приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

- обеспечена  сохранность денег в помещении  кассы, а также при доставке  их из учреждения банка и  сдаче в банк;

- все наличные  деньги и ценные бумаги хранятся  в несгораемых металлических  шкафах или в комбинированных  и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

На основании  опыта проведения аудиторских проверок можно сделать вывод, что наиболее распространенными нарушениями, которые  выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

- отсутствие  первичных кассовых документов  или оформление их с нарушением  установленных требований;

- выплаты подотчетным  лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления  авансовых отчетов; 

- несоблюдение  установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- арифметические  ошибки при подсчете оборотов  и остатков в учетных регистрах  при ручном ведении учета; 

- неполное оприходование  денежной выручки, выразившееся  в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен».

Ст.120 НК РФ предусмотрены  штрафные санкции за грубое нарушение  организацией правил учета доходов  и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст.120, взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции  за нарушение порядка работы с  денежной наличностью и порядка  ведения кассовых операций. Нарушение  порядка работы с денежной наличностью  и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

По окончании  аудиторской проверки кассовых операций аудируемого лица формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.