Организация и методика проведения налоговых проверок в РФ

Кроме того, итоговая часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должна содержать:

- указание на количество листов приложений;

- указание на право представления возражений по результатам выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

Акт выездной (повторной  выездной) налоговой проверки подписывается  лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась  проверка (его представителем).

До вручения лицу, в отношении которого проводилась  проверка (его представителю), акт  выездной (повторной выездной) налоговой  проверки подлежит регистрации в  налоговом органе.

Акт выездной налоговой  проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй – в установленном порядке вручается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям), третий – направляется органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

При проведении повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью  налогового органа проверяющими составляется три экземпляра акта (при участии  сотрудников органа внутренних дел  – четыре экземпляра акта). При этом один экземпляр акта повторной выездной налоговой проверки остается в вышестоящем налоговом органе, один экземпляр – передается проверяемому лицу, один экземпляр – в инспекцию по месту постановки на учет проверяемого лица, один экземпляр передается в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проверке.

Акт выездной (повторной  выездной) налоговой проверки вручается  лицу, в отношении которого проведена  проверка, или его представителю  с приложением ведомостей и таблиц, содержащих сгруппированные факты однородных массовых нарушений. На последней странице экземпляра акта, остающегося на хранении в налоговом органе, делается запись: 
«Экземпляр акта с ________________ (количество приложений) приложениями на ____ листах получил» за подписью руководителя организации, физического лица или индивидуального предпринимателя (их представителя), получившего акт, с указанием его фамилии и инициалов, а также даты вручения акта.

При отказе лица, в отношении которого проводилась  налоговая проверка, или его представителя подписать акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки на последней странице акта делается запись: 
«________________________________________ (должность, фамилия и инициалы руководителя организации (ее филиала, представительства, иного обособленного подразделения), или фамилия и инициалы индивидуального предпринимателя, или фамилия и инициалы физического лица, или фамилия и инициалы их представителя) от подписи акта отказался», заверенная подписью проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады)) с указанием соответствующей даты.

В случае, когда  указанные выше лица уклоняются от получения акта выездной налоговой  проверки, на последней странице акта делается запись: 
«________________________________________ (должность, фамилия и инициалы руководителя организации (ее филиала, представительства, иного обособленного подразделения), или фамилия и инициалы индивидуального предпринимателя, или фамилия и инициалы физического лица, или фамилия и инициалы их представителя) от получения настоящего акта уклонился», заверенная подписью проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады) с указанием соответствующей даты. При этом акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица, индивидуального предпринимателя. Датой вручения акта в соответствии с пунктом 5 статьи 100 Кодекса считается шестой рабочий день считая с даты отправки заказного письма.

К акту выездной (повторной выездной) налоговой проверки, остающемуся на хранении в налоговом органе, прилагаются:

- решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

- решение о внесении дополнений (изменений) в решение о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки (при наличии);

- решение о приостановлении и возобновлении выездной (повторной выездной) налоговой проверки (при наличии);

- решение о продлении выездной (повторной выездной) налоговой проверки (при наличии);

- требование о представлении документов;

- решение о продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов (при наличии);

- акт инвентаризации (в случае проведения инвентаризации);

- разделы актов проверок филиалов (представительств);

- документы (информация), истребованные в ходе проверки;

- заключение эксперта (в случае проведения экспертизы);

- протоколы допроса свидетелей, осмотра (обследования) производственных, складских и торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения и т. д., протоколы, составленные при производстве иных действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий), а также постановления о назначении экспертизы и производстве выемки документов и предметов (в случае их назначения (производства));

- справка о проведенной проверке;

- документы, подтверждающие факт вручения либо направления справки о проведенной проверке, а также акта налоговой проверки налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) или его представителю;

- копии первичных документов, регистров налогового и бухгалтерского учета, подтверждающих наличие фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, заверенных в установленном порядке;

- иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов нарушений и для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

Все экземпляры акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки (за исключением акта, вручаемого проверенному лицу), а также материалы проверки и документы, приложенные к акту, подтверждающие нарушения законодательства о налогах и сборах, остающиеся в налоговом органе, являются документами для служебного пользования.

5. Методика проверки  соблюдения установленного  порядка ведения  кассовых операций. 

Аудиторская проверка кассовых операций проводится с целью  установления соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Аудиторские процедуры  при проверке кассовых операций следующие:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное  документальное оформление операций  с денежными средствами в соответствии  с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за  сохранностью денежных средств,  документов в кассе и их  целевым использованием;

- своевременное  проведение инвентаризации денежных  средств в кассе, выявление  ее результатов и отражение  на счетах бухгалтерского учета.

Последовательность  работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три  этапа:

• ознакомительный;
• основной;
• заключительный.

На каждом этапе  должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие  достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

На ознакомительном  этапе изучаются открытые организацией расчетные и специальные счета.

Основной этап заключается в проведении анализа  операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании  выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51.

При проверке операций по расчетному счету необходимо ответить на следующие основные вопросы:

- в полном  ли объеме имеются договоры  банковского обслуживания;

- ведутся ли  регистры синтетического учета  по каждому расчетному счету; 

- своевременно  ли отражаются операции по  движению денежных средств на  расчетном счете в регистрах  синтетического учета;

- производятся  ли записи в учетные регистры  по каждой выписке банка; 

- тождественны  ли записи в учетных регистрах  и в выписках банка. 

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:

- отсутствие  платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие  приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения  операций;

- перечисление  авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие  данных в платежных поручениях  данным выписки банка; 

- некорректная  корреспонденция счетов по учету  банковских операций.

Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:

- Федеральный  закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О  бухгалтерском учете»;

- Федеральный  закон от 22.05.2003г. № 54-ФЗ «О  применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

- Письмо Минфина  России от 30.08.1993г. № 104 «Типовые  правила эксплуатации контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением»; 

- Порядок ведения  кассовых операций в Российской  Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993г. № 40;

- Положение Банка  России от 05.01.1998г. № 14-П «О  правилах организации наличного  денежного обращения на территории  Российской Федерации»;

- Указания Банка  России от 14.11.2001г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;

- Постановление  Госкомстата России от 18.08.1998г.  № 88 «Об 

утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

- Постановление  Госкомстата России от 25.12.1998г.  № 132 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету торговых операций». 

У аудируемого  лица необходимо запросить следующие документы:

- бухгалтерский  баланс (форма № 1);

- отчет о движении  денежных средств (форма №  4);

- главная книга; 

- оборотно - сальдовая ведомость;

- регистры бухгалтерского  учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный  счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», кассовая книга;

- отчеты кассира,  приходные и расходные кассовые  ордера, журнал регистрации приходных  и расходных кассовых документов, книга учета принятых и выданных  кассиром денежных средств, акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира - операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира - операциониста (форма № КМ-5), справка-отчет кассира - операциониста (форма № КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).