Таким образом, выплаты по гражданско-правовым договорам (договор подряда), не облагаются ЕСН в части ФСС (2,9%).  

Пример: Организация ОАО «РМ» принимает на работу ФЛ, на основании договоров гражданско-правового характера (с 01.01.2008), а те которые уже являлись сотрудниками данной организации, их договоры были перезаключены на новый договор (гражданско-правовой). Значит согласно ст. 238 НКРФ выплаты и иные вознаграждения в пользу этих ФЛ не включаются в НБ по ЕСН в части ФСС (2,9%).

ОАО «РМ» исчислила ЕСН на сумму = 29,8 млн. руб. Вычтем из этой суммы, ту часть, которая пойдет в ФСС = 3,32 млн. руб.

Организация перечислит в бюджет сумму равную = 29,8 млн. руб. – 3,32 млн. руб. = 26,48 млн. руб. Выгода = 3,32 млн. руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Оптимизация ЕСН 

 

Рис. № 4 – Оптимизация ЕСН с помощью создания нескольких дочерних организаций  

Суть  схемы: Основная организация создает 2 дочерние компании, и часть своих сотрудников переводит туда на работу. 100 человек в 1-ю и столько же во 2-ю, всего 200 человек. Обе дочерние компании переводит на УСН и следовательно выплаты в пользу этих лиц не будут облагаться ЕСН. Надо отметить, что эти 200 человек уволены из основной организации, но устроены (переведены) на работу в дочерние компании. 

Пример: Основная организация (ОАО «Русская механика») создала и перевела на УСН 2 дочерние компании. Численность персонала в каждой по 100 человек.

Сумма ЕСН = 29,8 млн. руб. При численности  персонала 950 человек. Следовательно, вычислим ЕСН на 1 человека: ФОТ = 114,75 млн. руб.

ФОТ_{1 чел} = 0,12 млн. руб. ЕСН_{1 чел} = 0,031 млн. руб. = 31000 руб.

Сумма ЕСН дочерних компаний = 31000 руб.*200 чел = 6,2 млн. руб.

Таким образом, организация оптимизирует свой ЕСН на 6,2 млн. руб.

Уплата  в бюджет = 23,6 млн. руб. 

Оптимизация Налога на имущество 
 

 

Рис. № 5 - Оптимизация платежей по налогу на имущество путем создания дочерней организации (ИП) 

Суть  схемы: Основная организация с целью оптимизировать налог на имущество создает и переводит на спецрежим налогообложения (УСН, ЕНВД) дочернюю организацию. Так как спецрежимники уплачивают лишь ЕН, вместо 4 основных налогов, то созданная структура освобождается от уплаты налога на имущество.

Данный  способ отражен в учетной политики рассматриваемой организации. 

Пример: Рассмотрим организацию ОАО «Русская механика». НБ по налогу на имущество = 47,93 млн. руб. (среднегодовая стоимость имущества). Сумма Налога = 1,05 млн. руб.

Организация переводит 30% своих ОС на баланс дочерней компании, использующей УСН (ЕНВД) и налогоплательщиком налога на имущество теперь является дочерняя организация. НБ по налогу на имущество дочерней компании = 14,38 млн. руб. Налог = 0,32 млн. руб.

Значит  сумма налога на имущество = 0,73 млн. руб. и есть результат оптимизации (минимизации) данного налога. Выгода = 0,32 млн. руб.

2.3 Расчет налоговых  рисков

 

1) Средняя доходность операций налоговой оптимизации (Х_ср) 

 

i от 1 до n - число налогов, величина которых заменяется вследствие                   налоговой оптимизации;

N_i - сумма i-ro налога до оптимизации;

О_i - сумма i-ro налога после оптимизации;

L_i - вероятность благоприятного исхода (отсутствия штрафных санкций) по i-му налогу. 

2) Риск операции налоговой оптимизации (δ) 

 

i от 1 до n - количество оптимизируемых налогов;

X_i - сумма снижения величины налога в результате оптимизации;

Х_ср - средняя доходность операции налоговой оптимизации;

P_i - вероятность применения штрафных санкций по i-му налогу. 
 

3) Соотношение риска и доходности (коэффициент вариации (V)) 

 

δ - риск операции налоговой оптимизации;

Х_ср - средняя доходность операции налоговой оптимизации. 

4) Критерий А. Н. Медведева (используется для оценки вариантов налоговой оптимизации) 

Ц_нп + Н_опт + Р < Н_об - Если критерий выполняется, то проведение операции налоговой оптимизации является целесообразным. 

Ц_нп - стоимость мероприятий по налоговой минимизации;

Н_опт - величина налоговых платежей после минимизации;

Р - риски налоговой минимизации (стоимостное выражение) (применяется терминология автора критерия);

Н_об - налоговые платежи в обычном режиме. 
 

Налоговые риски по схеме  № 1 - Схема использования  спецрежимов в  оптовой торговле и для реализации готовой продукции  собственного производства. (Оптимизация  НДС) 

Данные для  расчета:

1. Величина НДС до оптимизации = 159,45 млн. руб.
2. Величина НДС после оптимизации = 145,95 млн. руб.
3. Стоимость открытия дочерних компаний (ИП) = 10 млн. руб.
4. Оценочная величина риска = 2,1 млн. руб.
5. Вероятность применения штрафных санкций = 30%

 
 

1) Рассчитаем среднюю  доходность операций налоговой оптимизации (Х_ср):

Х_ср = (159,45 млн. руб. – 145,95 млн. руб.)*(1 – (30% / 100%)) = 13,5 млн. руб. * 0,7 = 9,45 млн. руб. 

2) Риск операции налоговой оптимизации (δ):

δ = √(13,5 млн. руб. – 9,45 млн. руб.) * 0,3 = 1,1 млн. руб. 

3) Соотношение риска и доходности (коэффициент вариации (V)):

V = 1,1 млн. руб. / 9,45 млн. руб. = 0,12  

4) Критерий А. Н. Медведева (используется для оценки вариантов налоговой оптимизации):

10 млн. руб. + 145,95 млн. руб. + 2,1 млн. руб. < 159,45 млн. руб.

158,05 млн. руб.  < 159,45 млн. руб. 

Вывод из расчетов:

Соотношение риска и доходности (коэффициент вариации (V)) = 0,12; Это совсем небольшое значение, что говорит об оптимальном соотношении риска и доходности.

Критерий  А. Н. Медведева (используется для оценки вариантов налоговой оптимизации): так как величина показателей (Ц_нп + Н_опт + Р) в сумме не превышает налоговые платежи в обычном режиме, то следует говорить о целесообразности данной схемы оптимизации по НДС. 
 

Налоговые риски по схеме № 2 - Создание резерва по сомнительным долгам как способ оптимизации налога на прибыль 

Комментарий: Резерв по сомнительным долгам создается в случае просрочки ДЗ. Просроченная ДЗ, по сути будущая прибыль организации, но в случае не соблюдения сроков уплаты долга сторонней организацией, основная организация имеет право создать данный резерв и получить отсрочку по уплате налога на сумму резерва (max = 10% от выручки). Особенно это выгодно для организаций применяющих метод начисления (ОАО «Русская механика»). Иначе они должны платить налог на прибыль еще с недополученных доходов (ст. 266, 272 НКРФ).

Данные для  расчета:

Хотя  просроченная ДЗ организации составляет 90,15 млн. руб. Сумма резерва = 93,53 млн. руб.  

1. Величина  Налога на прибыль до оптимизации  = 31,98 млн. руб.
2. Величина Налога на прибыль после оптимизации = 10,38 млн. руб.
3. Стоимость мероприятий по налоговой оптимизации = 0,1 млн. руб.
4. Оценочная величина риска = 0,2 млн. руб.
5. Вероятность применения штрафных санкций = 10%

 

1) Рассчитаем среднюю  доходность операций налоговой оптимизации (Х_ср):

Х_ср = (31,98 млн. руб. – 10,38 млн. руб.)*(1 – (10% / 100%)) = 21,6 млн. руб. * 0,9 = 19,4 млн. руб. 

2) Риск операции налоговой оптимизации (δ):

δ = √(21,6 млн. руб. – 19,4 млн. руб.) * 0,1 = 0,47 млн. руб. 

3) Соотношение риска и доходности (коэффициент вариации (V)):

V = 0,47 млн. руб. / 19,4 млн. руб. = 0,02  

4) Критерий А. Н. Медведева (используется для оценки вариантов налоговой оптимизации):

0,1 млн. руб. + 10,38 млн. руб. + 0,2 млн. руб. < 31,98 млн. руб.

10,68 млн. руб.  < 31,98 млн. руб. 
 

Вывод из расчетов:

Соотношение риска и доходности (коэффициент вариации (V)) = 0,02; Это совсем небольшое значение, что говорит об оптимальном соотношении риска и доходности. Причем данный метод является законным. Необходимо отметить, что неиспользованную часть резерва по сомнительным долгам организация может использовать в следующем отчетном (налоговом) периоде.

Критерий  А. Н. Медведева (используется для оценки вариантов налоговой оптимизации): так как величина показателей (Ц_нп + Н_опт + Р) в сумме не превышает налоговые платежи в обычном режиме, то следует говорить о целесообразности данной схемы оптимизации по Налогу на прибыль. 
 

Налоговые риски по схеме № 3 - Исключение выплат как объекта налогообложения по ЕСН в части взносов в Фонд социального страхования и по взносам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваниям 

Данные для  расчета:

1. Величина ЕСН до оптимизации = 29,8 млн. руб.
2. Величина ЕСН после оптимизации = 26,48 млн. руб.
3. Общая стоимость договоров гражданско-правового характера, заключенных между организацией и сотрудниками (в части поступлений в ФСС) = 1,1 млн. руб.
4. Оценочная величина риска = 0,8 млн. руб.
5. Вероятность применения штрафных санкций = 30%

 

1) Рассчитаем среднюю  доходность операций налоговой оптимизации (Х_ср):

Х_ср = (29,8 млн. руб. – 26,48 млн. руб.)*(1 – (30% / 100%)) = 3,32 млн. руб. * 0,7 = 2,32 млн. руб. 

2) Риск операции налоговой оптимизации (δ):

δ = √(3,32 млн. руб. – 2,32 млн. руб.) * 0,3 = 0,55 млн. руб. 

3) Соотношение риска и доходности (коэффициент вариации (V)):

V = 0,55 млн. руб. / 2,32 млн. руб. = 0,24

4) Критерий А. Н. Медведева (используется для оценки вариантов налоговой оптимизации):

1,1 млн. руб. + 26,48 млн. руб. + 0,8 млн. руб. < 29,8 млн. руб.

28,38 млн. руб.  < 29,8 млн. руб. 
 

Вывод из расчетов:

Соотношение риска и доходности (коэффициент вариации (V)) = 0,24; Это среднее значение показателя, оно говорит об небольшой величине оптимизации ЕСН, но в любом случае это законная схема (положения в НК по гражданско-правовым договорам) и предприятие заплатит несколько меньшую сумму, чем не соптимизированную.

Критерий  А. Н. Медведева (используется для оценки вариантов налоговой оптимизации): так как величина показателей (Ц_нп + Н_опт + Р) в сумме не превышает налоговые платежи в обычном режиме, то следует говорить о целесообразности данной схемы оптимизации по ЕСН. 

Налоговые риски по схеме  № 4 - Оптимизация ЕСН с помощью создания нескольких дочерних организаций 

Данные для  расчета:

1. Величина ЕСН до оптимизации = 29,8 млн. руб.
2. Величина ЕСН после оптимизации = 23,6 млн. руб.
3. Стоимость открытия дочерних компаний (ИП)= 3,2 млн. руб.
4. Оценочная величина риска = 0,8 млн. руб.
5. Вероятность применения штрафных санкций = 30%