Численность работников (ЧР)= ФОТ/Среднюю зарплату за год

     Средняя з/пл за год =12500 р.*12мес.=150 т.р.

     ЧР = 12325,4 / 150 = 82 человека.

     По  формулам, предложенным Т.К. Островенко, рассчитаем обобщающие показатели для ОАО «Хабаровск». Расчеты сведем в таблицу:

     Таблица 11.

 

     Налоговая нагрузка на выручку (НБд) = Итого налогов/Выручку

     НБд = 31157,97/ 448017 = 0,07

     Налоговая нагрузка на финансовые резервы (НБф) = Итого налогов/Валюта баланса

     НБф = 31157,97/ 122155,5 = 0,26

     Налоговая нагрузка на СК (НБск) = Итого налогов/ Среднегодовая величина собственного капитала

     31157,97/ 100519,5 = 0,31

     Налоговая нагрузка на валовую прибыль (НБп) = Итого налогов/ Валовая прибыль

     НБп = 31157,97/ 15035= 2,07

     Налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБраб) = Итого налогов/ ЧР

     НБраб = 31157,97/ 82 = 379,98

     Конкретизируем  эти расчеты с помощью частных  показателей налоговой нагрузки. Расчет частных показателей сведем в таблицу: 

     Таблица 12.

 

     Налоговая нагрузка на реализацию (НБр) = НДС/Выручку

     НБр = 53484,06 / 448017 = 0,12

     Налоговая нагрузка на затраты (НБз) = ЕСН/Затраты

     НБз = 9584 / 53484,06 = 0,18

     Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБп н/о) = Налог на имущество/Пр.до н/о

     НБп н/о = 11388 / 10721 = 1,06

     Налоговая нагрузка на чистую прибыль и доходы специального назначения (НБчп) = Налог  на пр./Чист.приб.

     НБчп = 2573,04/ 8147,96 = 0,32

     Расчеты по данной методике позволили конкретизировать вклад каждого налога (группы налогов) в конкретный источник начисления и платежа, то есть рассчитать налоговую нагрузку не только в общем виде, но и на каждый источник:

1. затраты
2. выручку
3. валовую прибыль
4. собственный капитал
5. чистую прибыль
6. финансовые ресурсы.

     Таким образом, наибольшее влияние налоги оказывают на валовую прибыль  – 2,07, намного менее нагрузка на собственный капитал - 0,31, а наименьшее – на финансовые резервы 0,26.

     Кроме того, с помощью данной методики  мы определили вклад одного работника ОАО «Хабаровск» в совокупную налоговую нагрузку. Она составила 379,98.

     По  расчетам налоговой нагрузки различными методами видно, что налоговое бремя  в ОАО «Хабаровск» не превышает 50% . Эта цифра приемлема, так как если бы она была больше, то можно было бы говорить о большой налоговой нагрузке на предприятии.

     В соответствии с проведенными расчетами  можно рекомендовать администрации  общества следующее. ОАО «Хабаровск» нужно провести перспективное налоговое планирование для снижения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, ЕСН и отчисление на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как их удельный вес (78,8% и 10,3% соответственно) в общей сумме налогов, уплачиваемых предприятием, является самым большим.

     Качественным  направлением действий предприятия может быть совершенствование налогового планирования.

 

2.2 Схемы оптимизации  налогов

 

Оптимизация НДС 

 

Рис. № 1 – Схема использования  спецрежимов в  оптовой торговле и для реализации готовой продукции собственного производства. (Оптимизация НДС) 

Суть  схемы: Данная схема оптимизации НДС может быть очень выгодно применена на крупном предприятии. Такие предприятия могут позволить себе открыть дополнительные подразделения в виде дочерней компании, либо ИП. И что самое главное, вновь созданную рабочую единицу легко будет перевести на спецрежим налогообложения (ЕНВД или УСН). Что касается покупателей, заинтересованных во «входном» НДС, это покупатели, которые смогут уменьшить свои обязательства перед бюджетом на сумму этого НДС. Правда чтобы привлечь их надо будет предложить выгодные условия, например, значительные скидки. Теперь о покупателях не заинтересованных во «входном» НДС, им важна цена товара, а так как НДС увеличивает цену. Такие покупатели характерны для небольших компаний (3-50% выручки от продаж). 

Пример: Основное предприятие реализовало продукции (снегоходы, оборудование для альпинизма, скутера, мотовездеходы, квадроциклы) на сумму 935,3 млн. руб. Чтобы не платить НДС за осуществление операций в полном объеме, организация часть выручки передает в 5 дочерних предприятий (ИП), предел выручки от реализации товаров «Упрощенцев» 15 млн. руб. каждое. Далее она продает покупателям, заинтересованным во «входном» НДС товаров на сумму 860,3 млн. руб. с НДС равным 145,95 млн. руб. (с учетом НДС по приобретенным ценностям).

5 дочерних  компаний (ИП) находится на спецрежиме и не платит НДС, сумма которого равна 13,5 млн. руб. Следовательно, фактическая сумма НДС, которую организация заплатит в бюджет, составит не 159,45 млн. руб. (с учетом НДС по приобретенным ценностям), а всего 145,95 млн. руб., НДС на сумму 13,5 млн. руб. основная организация не уплатит в бюджет.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Оптимизация Налога на прибыль 

 
 

Рис. № 2 - Создание резерва по сомнительным долгам как способ оптимизации налога на прибыль 

Суть  схемы: Организации-плательщики налога на прибыль могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам. В соответствии со статьёй 266 НК РФ дается определение понятию «Сомнительный долг». Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Для того чтобы сформировать резерв по сомнительным долгам организация должна провести следующие мероприятия:

1. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода.
2. Выделить обязательства не обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией.
3. Разбить просроченную дебиторскую задолженность на группы в соответствии со сроками возникновения.
4. Исчислить предельный размер резерва. Сумма создаваемого резерва не может    превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

 

  5. Рассчитать сумму резерва, учитывая, что:     

• По сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается вся сумма, выявленной в ходе инвентаризации задолженности;     

• По сомнительной задолженности со сроком возникновения  от 45 до 90 дней – в сумму резерва  включается 50 % от суммы выявленной в ходе инвентаризации задолженности;  
    • Сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва;     

• Сформировать налоговый регистр, подкрепленный справкой-расчетом бухгалтерии. 

Пример: Рассмотрим организацию ОАО «РМ». Просроченная дебиторская задолжность данной организации = 90,15 млн. руб. Сроки по ней уже просрочены и составляют более 90 дней. Сторонняя компания не предоставила никаких гарантий. Значит, организация имеет право сформировать резерв по сомнительным долгам. Сумма резерва не превышает 10% от выручки. Выручка = 935,303 млн. руб.

Посчитаем сумму резерва = 93,53 млн. руб., которая  будет копиться в резерве, начиная  с нуля за счет средств «забывчивых» должников. Таким образом, ОАО «Русская механика» может на сумму 90,15 млн. руб. полностью сократить свои платежи по налогу на прибыль в части сомнительных долгов. Оставшиеся 3,38 млн. руб. организация может перенести на будущие отчетные (налоговые) периоды. Налог на прибыль = 10,38 млн. руб. Так как ОАО «РМ» применяет метод начисления, то она будет платить налог даже с недополученных доходов, однако, создав резерв, она постепенно будет снижать налоговые платежи на всю сумму резерва,  а остаток перенесет на будущий налоговый период.                Налог = 90,15 млн. руб.*24% = 21,6 млн. руб.

Следовательно, на эту сумму организация получит  отсрочку, до момента фактического поступления денежных средств на счета организации и не будет сразу платить налог, тем самым, уменьшив свою НБ, а значит, и налог на 21,6 млн. руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Оптимизация ЕСН 

 

Рис. № 3 - Исключение выплат как объекта налогообложения по ЕСН в части взносов в Фонд социального страхования и по взносам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваниям 

Суть  схемы: На основании п. 3 ст. 238 НКРФ, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам (по выполнению работ и оказанию услуг), авторским и лицензионным договорам, вне зависимости от формы, в которой они производятся, не включаются в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования.

На основании  ст. 5 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» обязательному социальному страхованию от несчастных случаев подлежат, в частности физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.

Физические  лица, выполняющие работу на основании  гражданско-правового договора, подлежат страхованию, если в соответствии с  указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые  взносы.