Оценка налоговой политики на примере ООО «СИС»

 

Проанализировав распределение налоговой нагрузки, наблюдаем, что доля акциза в 2013 году составила 3,79 %, в 2014 году уже 4,132 %, но в 2015 году уменьшился до 3,1 %.

Налог на добавленную стоимость имеет отрицательное значение, как отмечалось ранее это объясняется тем, что большое количество продукции предприятия идет на экспорт, так же идет ввод основных средств. В 2013 году составила - 63,19 %, в 2014 году - 67,5 %, в 2015 году уровень доли НДС составил 39,608 %.

Налог на доходы физических лиц в 2013 году составлял 1,059 %, в 2014 году – уже 1,04 %, в 2015 году – 0,91 %.

Доля налога на имущество предприятия остаются примерно на одном уровне. В 2013 году – 4,51 % от общей суммы, в 2014 году – 4,66 %, в 2015 году – 4,17 %.

Земельный налог в 2013 году составил 0,09 %, в 2014 году – 0,083 %, а в 2015 году не значительно снизился 0,075 %.

В зависимости от увеличения единиц транспорта, транспортный налог так же имеет положительную динамику, так в 2013 году составил 0,003 %, в 2014 году – 0,004 %, в 2015 году – 0,005 %.

Доля налога на прибыль на все протяжение рассматриваемого периода менялась. Так, в 2013 году доля среди всех начисляемых налогов составила 13,776 %, в 2014 году увеличилась и составила 19,607 %, в 2015 году доля составила 17,84 %, это объясняется снижением расходов в рассматриваемом периоде. Изменение доли налога связано с изменением налогового законодательства, так как на протяжении анализируемого периода ставка по налогу каждый год понижалась.

Доля таможенных платежей, на протяжении всего времени уменьшается, так она в 2013 году - 136,6 %, в 2014 году- 134,906 %, а в 2015 году уменьшилась на 24,131 % и составила всего лишь 110,775 %.

Доля ЕСН на протяжении отчетного периода ведет себя также как и НДФЛ в 2013 году составила 2,13 %, в 2014 году 2,09 % в совокупном распределении налоговой нагрузки, в 2015 году – уже снизился на 0,26 % и составил 1,83 % от общей доли всех налогов, начисленных в Обществе.

Отметим, что сложившаяся в Обществе структура налоговых платежей является типичной для российских организаций, высокий удельный вес налога на прибыль – не редкость.

Расходы и доходы возросли только в 2014 году, в 2015 году – данные показатели были самыми низкими, финансовый результат от реализации продукции в течение отчетного периода был самым высоким в 2014 году, а в 2015 году – самым низким. Рассматриваемые показатели говорят о нестабильности развития предприятия в целом. Но так же данное обстоятельство можно объяснить не спокойным состоянием на мировом рынке, так как большая часть произведенной продукции экспортируется.

Рассматривая структуру совокупных налоговых платежей, следует отметить динамику роста и с каждым годом увеличение налоговых платежей. Что и привело к возрастанию совокупной налоговой нагрузки в 2015 году, а в 2014 году по сравнению с 2013 году незначительное снижение. Поэтому важность расчета и анализ данного показателя для ООО «СИС» не вызывает никаких сомнений.

Следовательно, необходимо принять меры по оптимизации налоговой нагрузки, что позволит улучшить финансовое положение предприятия.

 

2.3 Основные направления совершенствования и оптимизации налоговой политики предприятия

 

С 1 января 2010 года отменен ЕСН и введены страховые взносы, в соответствии с Федеральным законом № 212 от 24.06.2009 года с 1 января 2010 года. Необходимо изучить каким образом данное законодательство повлияет на налоговую нагрузку предприятия в целом.

Совершенствование законодательных актов в части ЕСН явилось мерой необходимой, так как российская система пенсионного, медицинского и социального страхования пребывает в глубоком кризисе уже несколько лет. Достаточно сказать, что дефицит бюджета того же Пенсионного фонда ежегодно составляет несколько десятков миллиардов рублей. Немногим лучше в других внебюджетных фондах. Например, по итогам 2008 года расходы Федерального фонда обязательного медицинского страхования превысили доходы на 6 миллиардов рублей. Более благополучна ситуация в Фонде социального страхования. Однако и в нем начиная с 2007 года наблюдается устойчивый дефицит средств. И дело не в том что покрывать эти дыры вынужден федеральный бюджет. А в том что нарушается главный принцип всей системы социальной защиты - его страховая сущность. А значит, делает эту систему весьма неустойчивой в условиях кризиса. Повышение пенсий обеспечивается за счет госбюджета - то есть за счет сбора всех видов доходов бюджета.

Простым повышением зарплатных налогов ситуацию с низкими пенсиями все равно не решить. По всей видимости, государству придется в очередной раз начинать реформу социальной сферы. Сделать это в условиях кризиса будет непросто. Но зато именно он может стать мотивацией для правительства к переходу от простых латаний социальных дыр к исправлению ранее допущенных в ходе пенсионной реформы и реформы социального страхования ошибок.

С начала 2010 года вступил в силу Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», ( принятый для реализации очередного этапа совершенствования пенсионной системы РФ.

Основные положения данного закона:

Налогоплательщики:

– лица производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам организации индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

– плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой).

Объект налогообложения:

– Для организаций и предпринимателей — это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ оказание услуг, а также по договорам авторского заказа договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки.

– Для физических лиц — это выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам предметом которых являются выполнение работ оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и вознаграждения производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы.

Налоговая база:

База для начисления взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С выплат, превышающих 415 тыс. рублей, страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации. Размер индексации должен определяться правительством России. Норма вступила в силу 1 января 2011 года.

Не включена в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами компенсация заисключением неиспользованный отпуск. А для некоторых выплат включенных в перечень, предусмотрены ограничения: так, в частности выплата едино­временной материальной помощи работникам родителям, усыновителям, опекунам при рождении (усыновлении) ребенка должна производиться в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года календарный год.

Налоговые ставки:

С 1 января 2010 года тарифов страховые взносы устанавливаются в государственные внебюджетные фонды в размере действующей ставки ЕСН - 26 %. Так размер взноса в Пенсионный фонд РФ составит 20 %, в Фонд социального страхования - 2,9 % и Фонды обязательного медицинского страхования - 3,1 %.

Однако с 1 января 2011 года страховые взносы будут повышены: в ПФРФ - до 26 %, в ФОМС - до 5,1 %. Взнос в ФСС останется в размере 2,9 %. Таким образом общая ставка по страховым взносам возрастет до 34 %.

Для работодателей база для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо устанавливается в сумме не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат, превышающих 415 тыс. рублей, страховые взносы взиматься не будут. Данную предельную величину предлагается ежегодно индексировать в соответствии с ростом средней заработной платы.

Действующие льготы по уплате ЕСН не будут распространяться на страховые взносы.

Кроме того для части этих категорий плательщиков осуществлялось постепенное повышение тарифов страховых взносов в течение 2012-2015 годов: в ПФРФ в 2012-2013 годах - до 16 %, в 2014-2015 годах - до 21 %; в ФСС - до 1,9 % и 2,4 %; в ФФОМС - до 1,1 % и 1,6 %; в ТФОМС - до 1,2 % и 2,1 % соответственно. Осуществляется также компенсация выпадающих в 2012-2015 годах доходов бюджетов внебюджетных фондов в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов за счет трансфертов из федерального бюджета. В 2010 году такая компенсация предусматривается только в отношении бюджета ПФР. Приведем тарифы на прошедшие периоды в таблице 8 для предприятий общей системы налогообложения и спецрежимах.

 

Таблица 9 – Размеры тарифов страховых взносов на 2009 – 2015 гг.

Фонд	Организация	2009-2010, %	2011-2012,%	2013-2014%	2015,%
ПФР	на обычной системе налогообложения	20	26		26
	на спецрежимах	14	16	21
ФСС	на обычной системе налогообложения	2,9			2,9
	на спецрежимах	-	1,9	2,4
ФФОМС	на обычной системе налогообложения	1,1	2,1		2,1
	на спецрежимах	-	1,1	1,6
ТФОМС	на обычной системе налогообложения	2	3		3
	на спецрежимах	-	1,2	2,1
Итого	на обычной системе налогообложения	26	34		34
	на спецрежимах	14	202	27,1

 

 

Из таблицы видно что Федеральный закон № 212-ФЗ направлен на пополнение средств ПФРФ и ФОМС.

Проанализируем выплаты ООО «СИС» в 2015 году, учитывая что средний фонд заработной платы и численность работников оставался такой как в 2009 году, приведем все данные в таблице 9.

 

Таблица 9 – Сумма выплат страховых взносов ООО «СИС» на 2009-2015 гг.

Фонд	2009-2010, тыс. руб.	2011-2012., тыс. руб.	2013-2014., тыс. руб.	2015, тыс. руб.
ПФР	158175	205628	205628	205628
ФСС	26093	26093	26093	26093
ФФОМС	9897	18895	18895	18895
ТФОМС	17995	26993	26993	26993
Итого	212160	277609	277609	277609

 

Как видно из приведенных данных в 2010 году налоговые платежи в части ЕСН то есть страховых взносов даже уменьшились на 10 % по сравнению с 2009 годом. Данное понижение связано с тем что в Пенсионный Фонд база для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо устанавливается в сумме не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат, превышающих 415 тыс. рублей, страховые взносы не взимаются. А в 2011 году по сравнению с 2010 годом возрасли на 30,8 %. Очевидно что это, наряду с кризисными явлениями в экономике, вынудило предприятие искать способы компенсировать возрастающие налоговые платежи. А в следствии возрастании налоговых платежей увеличению налоговой нагрузки.

Мировой финансовой кризис обострил проблемы налоговых льгот. Льготы служат инструментом снижения налогового бремени для налогоплательщиков стимулируют развитие предприятий повышая доход бюджетов всех уровней. Глубокий кризис, показал устойчивость бюджетной системы страны способность налоговой системы обеспечить стабильность доходной базы и выполнение основных государственных и социальных функций, возложенных на власть.

В 2015 году, в период кризиса уровень налогообложения в нашей стране снизился с 356 % ВВП в 2014 году до 30,3 %. Более 5,3 % было потеряно только за один год. Больше всего снизились налог на прибыль НДПИ, таможенные пошлины они дали основное снижение.

В период кризиса налог на добавленную стоимость остаётся базой федеральных расходов и выполнения всех федеральных функций. Для субъектов Российской Федерации таким серьезным якорем и базой стал налог на доходы физических лиц. Удержался ЕСН на страховые взносы в связи с повышением в прошлом году зарплаты особенно для бюджетников.