Общие положения о порядке уплаты налога на игорный бизнес

На практике не исключена такая ситуация. Организация заключила договор на приобретение игрового оборудования и не позднее чем через два дня поставила его на учет в налоговой инспекции. К назначенному сроку оборудование не было получено от поставщика, в связи с чем налоговый орган посчитал, что организация должна снять с учета зарегистрированное оборудование, которое по прошествии двух дней не установлено. Организация, которая этого не сделала, нарушила порядок регистрации, но судьи так не считают. Заявление о регистрации объекта налогообложения может быть подано в инспекцию заблаговременно, то есть более чем за два дня до даты его установки. Как следует из фактических обстоятельств дела, игровое оборудование не выбывало с даты регистрации, а ввод его в эксплуатацию позже предполагаемого срока не является нарушением положений п. п. 2 - 4 ст. 366 НК РФ, которые не содержат срока фактической установки зарегистрированного объекта налогообложения.

При расчетах с бюджетом по налогу на игорный бизнес бухгалтеру следует выделить три понятия, для которых установлены разные даты определения: момент возникновения обязанности, отправная дата для исчислении налога и момент прекращения обязанности по уплате налога:

1. Момент возникновения  обязанности. Актуальным и спорным  вопросом в исчислении налога  на игорный бизнес является  дата, с которой игровой автомат  становится объектом налогообложения. Существуют две позиции, прослеживающиеся в решениях судебных инстанций. Одни считают, что игровой автомат становится объектом обложения с момента установки, а не с момента регистрации. Другие высказывают прямо противоположную точку зрения. Обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникает у налогоплательщика именно с даты подачи в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения, а не с момента начала деятельности фактически установленного объекта налогообложения.

2. Момент исчисления налога. При исчислении налога организатор  азартных игр руководствуется  положениями ст. 370 НК РФ, в которой  расчет налога зависит от установки  объектов налогообложения. Регистрация  объекта налогообложения (игрового  автомата) и его установка - разные  события, не совпадающие по времени. Ставка налога применяется исходя  из момента фактической установки объекта налогообложения. При установке нового объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества объектов и ставки налога. При установке нового объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода к нему (к ним) применяется половинная ставка налога. При выбытии объектов правила налогообложения в целом аналогичны и также определяются моментом выбытия, а не снятия с учета игрового оборудования.

3. Момент прекращения  обязанности. В случае выбытия  игрового оборудования организации  выгоднее придерживаться позиции  финансового ведомства, которое  говорит, что объект налогообложения  будет считаться выбывшим с даты представления в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

 

 

Заключение.

 

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, направленная на получение дохода в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и заключение пари. Также в статье 364 НК РФ, где закреплено определение игорного бизнеса, указывается, что данный вид предпринимательской деятельности не является реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

По своей природе игорный бизнес - услуга, выражающаяся в проведении азартных игр и пари за определенную плату.

Налог на игорный бизнес, как и любой другой налог, в первую очередь определяется элементами налогообложения (ст. 17 НК РФ), в частности:

- объектом налогообложения;

- налоговыми базой и периодом;

- налоговой ставкой;

- порядком исчисления  и сроками уплаты налога.

Сумма налога на игорный бизнес исчисляется как произведение налоговой базы на установленную в регионе ставку по соответствующим объектам. По игровым столам налоговые ставки применяются в особом порядке. Если стол имеет несколько игровых полей, то ставка налога увеличивается кратно количеству полей.

Существуют особенности расчета налога в случае, если у налогоплательщика в течение месяца изменилось количество объектов налогообложения. При изменении количества объектов (увеличении или уменьшении) налог на игорный бизнес рассчитывается по каждому конкретному объекту исходя из времени его эксплуатации в отчетном месяце.

Организации уплачивают налог на игорный бизнес в бюджет того региона, где зарегистрированы объекты налогообложения. То есть по месту их установки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 366 Налогового кодекса РФ каждый объект налогообложения (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы) подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

При этом в срок не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается объект налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки такого объекта налогообложения. Таким образом, регистрация объектов налогообложения и постановка налогоплательщика на учет осуществляются в одном и том же налоговом органе. На основании пункта 5 статьи 83 Налогового кодекса РФ постановка на учет в налоговом органе организации или физического лица осуществляется по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств.

 

Список используемой литературы:

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
2. Алексеева С.Н. Настоящее и будущее "азартного" налога/Алексеева С.Н.//Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2009. -  №2.
3. Горшкова Л.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй). – СПб.: - Питер, 2010. – 468 с.
4. Елгина Д.А. Порядок и сроки уплаты налога на игорный бизнес/Елгина Д.А.// Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2010. - №22.
5. Лермонтов Ю.М. О необходимости обложения налогом на доходы физических лиц доходов от игорного бизнеса/Лермонтов Ю.М.//Все для бухгалтера. – 2010. -  №2.
6. Парыгина В.А. Спорные вопросы порядка установления региональных налогов в Российской Федерации/Парыгина В.А.//Налоги. -  2011. - №14.
7. Ялбуганова А.А. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая): в вопросах и ответах. – М.: Инфра-М, 2012. – 574 с.
8. Парыгина В.А. Спорные вопросы порядка установления региональных налогов в Российской Федерации/Парыгина В.А.//Налоги. -  2010. - №14.

 

Приложение: