НДС

Если понимать это положение буквально, то получается, что правом не вести раздельный учет могут воспользоваться только производители товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому такая трактовка вызвала большое количество споров между контролирующими органами и налогоплательщиками и, как следствие, обращений в суды. Так, судьи согласились с тем, что абзац девятый п. 4 ст. 170 НК РФ может применяться в случае совмещения ЕНВД и общего режима налогообложения13. Кроме того, в разъяснениях налоговой службы сказано, что указанная норма может распространяться и на тех, кто занимается торговлей14. Правда, с января 2006 года указанные рекомендации утратили силу в связи с принятием Федерального закона от 22.07.2005 N 117-ФЗ и Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, которые внесли изменения в главу 21 Налогового кодекса.

Порядок ведения книги покупок

Порядок ведения  покупателем книги покупок при  расчетах по НДС утвержден Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об  утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». При этом данным порядком особенности регистрации в книгах покупок счетов-фактур в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, оформленных одним счетом-фактурой, но использованных в операциях как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения, не предусмотрены.

Поэтому в данном случае налогоплательщик должен самостоятельно разработать порядок отражения  счетов-фактур в книге покупок  и закрепить его в учетной  политике. Такие рекомендации дает Минфин РФ.

В связи с  тем что покупатели ведут книги  покупок с целью определения  суммы НДС к вычету, чиновники  предложили регистрировать счета-фактуры (на момент определения соответствующей  части подлежащего вычету налога) только в той ее части, которая принимается к вычету на основании произведенного расчета пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ.

Реализация  на экспорт и внутри страны

Рассмотрим ситуацию, когда организация реализует  товары (работы, услуги), имущественные  права не только на внутренний рынок России, но и на экспорт.

Вспомним, что  суммы входного НДС по товарам, реализованным  на экспорт, принимаются к вычету в особом порядке. Так, помимо общих  условий для вычета НДС налогоплательщик обязан представить в налоговые  органы отдельную налоговую декларацию, а также документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные статьей 165 НК РФ.

Получается, входной  НДС по товарам, реализованным внутри страны и за границу, принимается  к вычету в разные сроки и по разным декларациям. Таким образом, налогоплательщик обязан вести раздельный учет НДС по приобретенным товарам, реализованным на экспорт и на внутренний рынок. Такого мнения придерживается Минфин РФ. При этом раздельный учет должен быть организован так, чтобы обеспечить правильное исчисление налоговых вычетов.

Чиновники также  отмечают, что правила ведения  такого раздельного учета Налоговым  кодексом не установлены, поэтому определяются самим налогоплательщиком и отражаются в учетной политике. Причем порядок  раздельного учета НДС, если он закреплен в учетной политике, на основании данных бухгалтерского учета о себестоимости готовой продукции не противоречит налоговому законодательству.

Представители Минфина также сообщили, что при  одновременной реализации товаров на экспорт и на внутренний рынок налогоплательщики могут не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ. Объясняется это тем, что в данном случае происходит реализация товаров, облагаемых НДС по разным ставкам – 18% и 0%. А пункт 4 статьи 170 НК РФ регулирует раздельный учет при реализации как облагаемых, так и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав.

ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА, КАДРОВИКА, ЮРИСТА И РУКОВОДИТЕЛЯ