НДС
18 Мая 2010, автор: пользователь скрыл имя
Описание работы
теория,практика,изменения 2010 г.
Файлы: 1 файл
ндс.doc
— 218.50 Кб (Скачать файл)Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налог на добавленную стоимость (Глава 21 НК РФ)
| Элемент налога | Характеристика | Основание |
| Налогоплательщики | 1. Организации 2. Индивидуальные предприниматели 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (п. введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017г.) При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС. |
Ст.143 НК РФ |
| Объект налогообложения | 1. Операции по
реализации товаров (работ, Передача на безвозмездной основе признается реализацией! 2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ. Ряд операций Большая группа операций освобождена от налогообложения НДС. |
Ст.146, 149 НК РФ |
| Место реализации | Для
товаров местом реализации
признается территория
РФ, при наличии
обстоятельств:
· товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется ·
товар в момент начала отгрузки или транспортировки
находится на территории РФ · работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ · работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ · услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта; · покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ · деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ. |
Ст.147, 148 НК РФ |
| Налоговая база | При применении
различных налоговых ставок налоговая
база определяется отдельно по каждому
виду товаров (работ, услуг), облагаемых
по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации:
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:
|
Ст.153-162, 167 НК РФ |
| Налоговый период | Квартал | Ст.163 НК РФ |
| Налоговые ставки |
|
Ст.164 НК РФ |
| Порядок исчисления налога | Сумма налога -
соответствующая налоговой Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов |
Ст.165 - 166 НК РФ |
| Налоговые вычеты | Вычетам подлежат
суммы налога, предъявленные
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов. |
Ст.169, 171, 172 НК РФ |
| Уплата налога | Сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет, исчисляется по
итогам каждого налогового периода.
Сумма налога к уплате = общая сумма налога
минус сумма налоговых вычетов плюс
суммы восстановленного налога, . Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю:
Уплата налога
производится по итогам каждого налогового
периода не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим кварталом. |
Ст.173, 174 НК РФ |
| Возмещение налога | После представления
налогоплательщиком налоговой декларации
налоговый орган проверяет Если нарушения не выявлены, то по окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимается (абзац введен ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ):
При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня его принятия. Поручение на возврат
суммы налога направляется налоговым
органом в территориальный В некоторых
случаях налогоплательщики |
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (cтатья 145 НК РФ)
Организации и индивидуальные
предприниматели (кроме тех, кто занимается
реализацией подакцизных товаров и ввозом
товаров на таможенную территорию РФ)
имеют право на освобождение от исполнения
обязанностей по НДС, если за 3 предшествующих
последовательных календарных месяца
сумма их выручки от реализации товаров
(работ, услуг) без учета НДС не превысила
в совокупности 2 млн. рублей.
Чтобы получит освобождение, не позднее
20-го числа месяца, начиная с которого
планируется освобождение, необходимо
представить в налоговый орган по месту
учета следующие документы:
- письменное уведомление об использовании права на освобождение;
- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
- выписка из книги продаж;
- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Получив освобождение,
организации и индивидуальные предприниматели,
не могут отказаться от этого освобождения
до истечения 12 последовательных календарных
месяцев, за исключением случаев, когда
право на освобождение будет утрачено
в связи с превышением объема выручки
(2 млн. рублей) за 3 последовательных месяца.
По истечении 12 календарных месяцев не
позднее 20-го числа последующего месяца
организации и индивидуальные предприниматели,
представляют в налоговые органы:
- документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. рублей;
- уведомление о продлении использования права на освобождение или об отказе от использования права.
Операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС (cтатья 146 п.2 НК РФ)
- Операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Налогового Кодекса;
- операции, связанные с обращением российской и иностранной валют
- передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации
- передача имущества некоммерчеким организациям на осуществление основной уставной дечтельности
- передача имущества, носящая инвестиционный характер (вклады в капиталы)
- передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению (введен 30.06.2008)
- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозобщества или товарищества.
- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
- передача жилых помещений физическим лицам при проведении приватизации
- изъятие имущества при конфискации, наследовании, обращение в собственность бесхозных вещей
- Передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям);
- Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
- Выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти местного самоуправления, в рамках выполнения исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения установлена законодательством;
- Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
- Операции по реализации земельных участков (долей в них).
- Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).
- Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала
- Операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (пункт введен 01.12.2007, применяется до 1 января 2017 года ) .
- оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. (пункт введен 25.11.2009) .
Операции, освобождаемые от налогообложения НДС (cтатья 149, 150 НК РФ).
- Предоставление
арендодателем в аренду на территории
РФ помещений аккредитованным
иностранным гражданам или организациям, в случае, когда законодательством иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, либо такая норма предусмотрена международным договором. - Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:
- медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ; важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);
- медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;;
- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;
- продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.
- услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями;
- услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок по единым тарифам с предоставлением утвержденных льгот;
- ритуальных услуг по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
- почтовых марок, маркированных открыток и конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
- услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
- монет из драгоценных металлов, являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств.
- долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению НДС. (в ред. от 25.11.2009);
- услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации;
- услуг в
сфере образования по проведению
некоммерческими организациями
учебно-производственного или
воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
- ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;
- работ, выполняемых в период реализации социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;
- услуг, оказываемых
уполномоченными органами, за которые
взимается государственная
пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав;
- товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
- товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи РФ.
- оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг (согласно перечню);
- работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма; <
- услуг, оказываемых в аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов;
- работ по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах;
- услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, изготовлению и ремонту очковой оптики, по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, по оказанию протезно-ортопедической помощи;
- лома и отходов черных и цветных металлов;
- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
- Освобождаются от налогообложения НДС следующие операции:
- реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых в рамках религиозной деятельности, кроме подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;
- реализация (передача для собственных нужд) товаров (за исключением товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:
- общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их представители составляют не менее 80%;
- организациями, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
- учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения социальных целей, для оказания помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
- лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;
- осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации)