НДС

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Мая 2010 в 17:59, Не определен

Описание работы

теория,практика,изменения 2010 г.

Скачать архив (54.63 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Файлы: 1 файл

ндс.doc

— 218.50 Кб (Скачать файл)

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость (Глава 21 НК РФ)

Элемент налога Характеристика Основание
Налогоплательщики 1. Организации 
2. Индивидуальные предприниматели 
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ 
 
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (п. введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017г.)

При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС.

Ст.143 НК РФ
Объект  налогообложения 1. Операции по  реализации товаров (работ, услуг)  на территории РФ (в т.ч. предметов  залога и передача по соглашению  о предоставлении отступного  или новации), передаче имущественных  прав. 
Передача на безвозмездной основе признается реализацией! 
 
2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 
 
3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; 
 
4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ. 
 
Ряд операций не признается объектами налогообложения НДС. 
Большая группа операций освобождена от налогообложения НДС. 		Ст.146, 149 НК РФ
Место реализации Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии  обстоятельств:

·  товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется

·  товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ 
 
Для работ (услуг)местом реализации признается территория РФ, если:

·   работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ

·  работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ

·  услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

·  покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ

·  деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

 Ст.147, 148 НК РФ
Налоговая база При применении различных налоговых ставок налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.  
При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. 
 
Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации:
  1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
  2. Налоговая база при передаче имущественных прав
  3. Налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии
  4. Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи
  5. Налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса
  6. Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд
  7. Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
  8. Налоговая база, определяемая налоговыми агентами
  9. Налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
  10. Налоговая база при реорганизации организаций

Моментом определения  налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Ст.153-162, 167 НК РФ
Налоговый период Квартал Ст.163 НК РФ
Налоговые ставки
  1. 0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),
  2. 10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),
  3. 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.
  4. 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.
Ст.164 НК РФ
Порядок исчисления налога Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а  при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. 
 
Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

Ст.165 - 166 НК РФ
Налоговые вычеты Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
  1. товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
  2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Ст.169, 171, 172 НК РФ
Уплата  налога Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога, . 
 
Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику. 
 
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю:
  • лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
  • налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. 
 
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. 
 
Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

 Ст.173, 174 НК РФ
Возмещение  налога После представления  налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

Если  нарушения не выявлены, то по окончании проверки  в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

В случае выявления  нарушений составляется акт налоговой проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем  налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно  с этим решением принимается (абзац введен ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ):

  • решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
  • решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
  • решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии  у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов.

Налоговый орган  обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня его принятия.

Поручение на возврат  суммы налога направляется налоговым  органом в территориальный орган  Федерального казначейства, который  в течение 5 дней осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога.

В некоторых  случаях налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога.

  

Освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика (cтатья 145 НК РФ)

Организации и индивидуальные предприниматели (кроме тех, кто занимается реализацией подакцизных товаров и ввозом товаров на таможенную территорию РФ) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей. 
 
Чтобы получит освобождение, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого планируется освобождение, необходимо представить в налоговый орган по месту учета следующие документы:

  • письменное уведомление об использовании права на освобождение;
  • выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
  • выписка из книги продаж;
  • выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
  • копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Получив освобождение, организации и индивидуальные предприниматели, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено в связи с превышением объема выручки (2 млн. рублей) за 3 последовательных месяца. 
 
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, представляют в налоговые органы:

  • документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. рублей;
  • уведомление о продлении использования права на освобождение или об отказе от использования права.

Операции, не признаваемые объектом налогообложения  НДС (cтатья 146 п.2 НК РФ)

  1. Операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Налогового Кодекса;
    • операции, связанные с обращением российской и иностранной валют
    • передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации
    • передача имущества некоммерчеким организациям на осуществление основной уставной дечтельности
    • передача имущества, носящая инвестиционный характер (вклады в капиталы)
    • передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению (введен 30.06.2008)
    • передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозобщества или товарищества.
    • передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
    • передача жилых помещений физическим лицам при проведении приватизации
    • изъятие имущества при конфискации, наследовании, обращение в собственность бесхозных вещей
  2. Передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям);
  3. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
  4. Выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти местного самоуправления, в рамках выполнения исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения установлена законодательством;
  5. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
  6. Операции по реализации земельных участков (долей в них).
  7. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).
  8. Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала
  9. Операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (пункт введен 01.12.2007, применяется до 1 января 2017 года ) .
 
  1. оказание  услуг по передаче в безвозмездное  пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного  за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. (пункт введен 25.11.2009) .

Операции, освобождаемые от налогообложения  НДС (cтатья 149, 150 НК РФ).

  1. Предоставление  арендодателем в аренду на территории РФ помещений аккредитованным иностранным  гражданам или организациям, в  случае, когда законодательством  иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении  граждан РФ и российских организаций, либо такая норма предусмотрена международным договором.
  2. Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:
    1. медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ; важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);
 
    1. медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями  и (или) учреждениями, врачами, занимающимися  частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
 
    1. услуг по уходу за больными, инвалидами и  престарелыми, предоставляемых учреждениями социальной защиты лицам, необходимость  ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;;
 
    1. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними  детьми в кружках, секциях и студиях;
 
    1. продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.
 
    1. услуг по сохранению, комплектованию и использованию  архивов, оказываемых архивными  учреждениями;
 
    1. услуг по перевозке пассажиров городским  пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок по единым тарифам с предоставлением утвержденных льгот;
 
    1. ритуальных  услуг по перечню, утверждаемому  Правительством РФ;
 
    1. почтовых  марок, маркированных открыток и  конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного  органа;
 
    1. услуг по предоставлению в пользование жилых  помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
 
    1. монет из драгоценных металлов, являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств.
 
    1. долей в  уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению НДС. (в ред. от 25.11.2009);
 
    1. услуг, оказываемых  без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в  период гарантийного срока их эксплуатации;
 
    1. услуг в  сфере образования по проведению некоммерческими организациями  учебно-производственного или воспитательного  процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче  в аренду помещений.
 
    1. ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;
 
    1. работ, выполняемых  в период реализации социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;
 
    1. услуг, оказываемых  уполномоченными органами, за которые  взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных  и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав;
 
    1. товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
 
    1. товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной  помощи РФ.
 
    1. оказываемых учреждениями культуры и искусства  услуг (согласно перечню);
 
    1. работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование кинопродукции, получившей удостоверение национального  фильма; <
 
    1. услуг, оказываемых  в аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов;
 
    1. работ по обслуживанию морских судов и  судов внутреннего плавания в  период стоянки в портах;
 
    1. услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных  средств, изготовлению и ремонту  очковой оптики, по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, по оказанию протезно-ортопедической помощи;
 
    1. лома и  отходов черных и цветных металлов;
 
    1. исключительных  прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для  ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
 
  1. Освобождаются от налогообложения НДС следующие операции:
    1. реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых в рамках религиозной деятельности, кроме подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;
    2. реализация (передача для собственных нужд) товаров (за исключением товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:
      • общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их представители составляют не менее 80%;
      • организациями, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
      • учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения социальных целей, для оказания помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
      • лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;
    3. осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации)

Информация о работе НДС