НДС

Налоговая база правопреемника (правопреемников) увеличивается  на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), полученных в порядке  правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника (правопреемников).

Реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования

Вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В последних  двух случаях вычеты производятся правопреемником  после даты реализации соответствующих  товаров (работ, услуг) или после отражения в учете у правопреемника (правопреемников) операций в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, но не позднее одного года с момента такого возврата.

----

В случае реорганизации независимо от формы подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией, но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником (правопреемниками).

При этом вычеты на основании счетов-фактур (копий  счетов-фактур), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику (правопреемникам) продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога, и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога правопреемником (правопреемниками) этой организации.

При передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.

НДС определяется по налоговой  ставке 0 (ноль) процентов при реализации:

1. товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под  таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления  в налоговые органы подтверждающих документов;
2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в п.1;
3. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
4. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
5. товаров (работ, услуг) в области космической деятельности (в ред. от 25.11.2009) ;
6. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центробанку РФ, банкам;
7. товаров (работ, услуг) для пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. - в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ.
8. припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.
9. выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории продуктов переработки на таможенной территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке. 
10. построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы соответствующих документов

НДС определяется по налоговой  ставке 10 процентов  при реализации:

1. Продовольственных товаров:
• скота и птицы в живом весе;
• мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных);
• молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
• яйца и яйцепродуктов;
• масла растительного;
• маргарина;
• сахара, включая сахар-сырец;
• соли;
• зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
• маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
• хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
• крупы;
• муки;
• макаронных изделий;
• рыбы живой (за исключением ценных пород);
• море- и рыбопродуктов (за исключением деликатесных);
• продуктов детского и диабетического питания;
• овощей (включая картофель);
2. Товаров для детей:
• трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;
• швейных изделий;
• обуви (за исключением спортивной);
• кроватей детских;
• матрацев детских;
• колясок;
• тетрадей школьных;
• игрушек;
• пластилина;
• пеналов;
• счетных палочек;
• счет школьных;
• дневников школьных;
• тетрадей для рисования;
• альбомов для рисования;
• альбомов для черчения;
• папок для тетрадей;
• обложек для учебников, дневников, тетрадей;
• касс цифр и букв;
• подгузников;
3. Периодических печатных изданий, кроме изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера
4. Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
• лекарственных средств, включая субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления;
• изделий медицинского назначения.

________________________________________________ 
 
 
 
 

Глава 21 Налогового кодекса РФ предъявляет жесткие  требования к правилам зачета НДС  и в связи с этим обязывает налогоплательщиков при определенных обстоятельствах вести раздельный учет входного НДС. Попробуем разобраться, как лучше его организовать.

Облагаемые  и не облагаемые НДС  операции

Если организация  в налоговом периоде одновременно совершает операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС2, она обязана обеспечить раздельный учет входного НДС. Правила ведения такого учета раскрыты в п. 4 ст. 170 НК РФ:

1. Если приобретенные  товары (работы, услуги), имущественные  права используются в облагаемых  НДС операциях, то входной НДС по ним принимают к вычету в полной сумме, естественно, при соблюдении всех требований ст. 171 и 172 НК РФ.

2. Если приобретенные  товары (работы, услуги), имущественные  права используются в не облагаемых  НДС операциях, то входной НДС  по ним учитывают в их стоимости.

3. Если приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются в облагаемых и не подлежащих налогообложению операциях, то входной НДС распределяют пропорционально этим операциям. То есть часть налога принимают к вычету, а часть – учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Указанную пропорцию  налогоплательщик определяет исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Здесь возникает  вопрос: какую стоимость отгруженных  товаров – с учетом НДС или  без учета НДС – необходимо использовать для данного расчета? Представители налоговых органов считают, что «при определении пропорции согласно положениям пункта 4 статьи 170 НК РФ необходимо основываться на сопоставимых показателях»8. И поэтому выручку для ее расчета нужно брать без учета НДС.

Однако такой  подход не отражен в Налоговом кодексе РФ, что дает возможность налогоплательщику закрепить в учетной политике для целей налогообложения любой способ расчета пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ. Даже с учетом НДС. И это подтверждается арбитражной практикой.

В частности, налоговые  органы в суде настаивали на том, что  «налогоплательщик не должен был  при расчете пропорции учитывать  в составе полученной выручки  НДС, так как такой учет искусственно увеличивал долю оборотов от оптовой  торговли и соответственно процентную долю НДС, подлежащего вычетам». На что судьи ответили, что «расчетный метод, основанный на пропорциональном делении, примененный налогоплательщиком, не противоречит смыслу налогового законодательства и не искажает размер исчисленного налога».

К товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, как правило, относятся  расходы на продажу, общехозяйственные расходы и общепроизводственные расходы.

Для раздельного  учета входного НДС обязательно  нужно организовать аналитический  учет на счете 19 «НДС по приобретенным  ценностям». Организация может открыть  к этому счету субсчета:

• «НДС по приобретенным ценностям, предназначенным для облагаемых НДС операций»;
• «НДС по приобретенным ценностям, предназначенным для не облагаемых НДС операций»;
• «НДС по приобретенным ценностям к распределению».

Разработанный рабочий план счетов бухгалтерского учета организация должна утвердить в учетной политике.

На  стыке ЕНВД и общего режима налогообложения

В аналогичном  порядке ведется раздельный учет сумм НДС налогоплательщиками, совмещающими общий режим налогообложения  и ЕНВД для определенных видов деятельности. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

Раздельный учет в этом случае должен быть организован  так, чтобы однозначно можно было определить, какие товары реализуются  в рамках режима ЕНВД, а какие  – в рамках общего режима налогообложения. Соответственно суммы входного НДС  по товарам, реализуемым в рамках общей системы налогообложения, в полном объеме будут приниматься к вычету, а по товарам, реализуемым в рамках режима ЕНВД, – полностью учитываться в стоимости таких товаров.

Раздельный  учет входного НДС  можно не вести

Налоговый кодекс РФ разрешает не вести раздельный учет входного НДС в том налоговом периоде, в котором доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы входного НДС в указанном налоговом периоде подлежат вычету в общеустановленном порядке.