НДС

    В  настоящее  время  в  соответствии  с  положениями  Инструкции  №39  в  редакции  последних  изменений  и  дополнений  №4,  предусматривается  возможность  для  налогоплательщиков  представлять  любые  документы,  которые  свидетельствуют  о  вывозе  продукции.  Это  привело  к  некоторому  упрощению  сбора  документов  для  представления  в  налоговые  органы,  хотя  этот  процесс  остается  достаточно  трудоемким.  Также  было  установлено  правило,  согласно  которому  если  в  течение  180  дней  с  даты  выпуска  товара  в  соответствии  с  таможенным  режимом  экспорта  таможенным  органом,  производившим  его  таможенное  оформление,  налогоплательщики  не  предоставят  в  налоговые  органы  документы,  подтверждающие  фактический  экспорт  товаров,  то  они  утрачивают  право  на  льготу  и  возмещение  (зачет)  налога  будет  производиться  в  общеустановленном  порядке.  Согласно  данному  порядку,  при  экспорте  организациями  товаров,  работ  и  услуг  суммы  НДС,  фактически  уплаченные  поставщикам  за   приобретенные  (оприходованные)  материальные  ресурсы,  выполненные  работы  и  оказанные  услуги,  засчитываются  в  счет  предстоящих  платежей  налогов  или  возмещаются  за  счет  средств  федерального  бюджета  на  основании  предоставленных  в  налоговые  органы  документов. 

    Важным  является  момент  обложения  НДС  сумм  авансовых  платежей,  полученных  российскими  организациями  от  иностранных  и  российских  лиц  в  счет  предстоящего  экспорта  товаров,  работ,  услуг.  Это  требование  было  введено  Изменениями  и  дополнениями  №3  от  22  августа  1996 г.  в  вышеупомянутую  Инструкцию  ГНС  РФ  №39.  В  дальнейшем  уплаченный  НДС  подлежит  зачету  только  в  случае  реального  подтверждения  экспорта.

    Таким  образом,  опираясь  на  вышеизложенное,  можно  сделать  вывод,  что  предоставление  льготы  по  экспорту  возможно  только  в  случае  полного  и  грамотного  документального  оформления  данной  операции.  Это  обстоятельство  способствует  повышению  эффективность  налогового  контроля,  однако  не  может  в  полной  мере  воспрепятствовать  уклонению от  налогообложения  с  помощью  фиктивного  экспорта. 

 

    Импорт  товаров,  работ,  услуг  на  территорию  РФ.

    В  соответствии  с  Законом  РФ  “О  НДС”,  а  также  Таможенным  кодексом  налогом  на  добавленную  стоимость  облагаются  товары,  ввозимые  на  территорию  РФ,  за  исключением  особых  случаев,  предусмотренных  законодательством.

    Ставки  налога,  установленные  для  ввозимых  товаров,  совпадают  со  ставками,  применяемыми  к  товарам,  обращающимися  на  территории  РФ.  Например,  10%-ная  ставка  действует  в  отношении  продовольственных  и  детских  товаров  по  специальному  перечню.  Остальные  товары,  включая  подакцизные  продовольственные  товары  облагаются  при  ввозе  на  территорию  РФ  НДС  по  ставке  20%.  Таким  образом,  в  отношении импортных  товаров  в нашей  стране (как  и  во  многих  развитых  странах)  действует  национальный  режим  обращения ,  уравнивающий  их  по  параметрам  налогообложения  с  отечественными  аналогами.  На  это, в  частности,  ориентирует  статья  III  ГАТТ:  “Товары,  происходящие  с  территории  какой-либо  договаривающейся  стороны  и  ввозимые  на  территорию другой  договаривающейся  стороны,  не  должны  облагаться  прямо  или  косвенно,  внутренними  налогами  или другими  внутренними  сборами  любого  рода  превышающими,  прямо  или  косвенно,  налоги и  сборы,  применяемые  к  аналогичным  товарам  отечественного  происхождения”.

    Плательщиком  НДС  при  ввозе  товаров  является  декларант,  вносящий  этот  и  другие  таможенные  платежи  до  или  в  момент  принятия  таможней  грузовой  декларации.  В  отдельных  случаях,  предусмотренных  таможенным  законодательством,  налогоплательщиком  может  быть  и  другое  лицо  (владелец  таможенного  склада,  таможенный  перевозчик  и  т.д.).  Контрактодержатель  (указывается  в  графе  9  грузовой  таможенной  декларации:  «Лицо,  ответственное  за  финансовое  урегулирование»)  может  выступать  субъектом  данного  налога  и  в  случае  предоставления  отсрочки  платежей,  пересчета  платежей,  например  в  связи  с  корректировкой  таможенной  стоимости,  а  также  во  всех  случаях  взыскания  налогов  в  бесспорном  порядке. 

    Объектом  обложения  НДС  при  импорте  являются  товары,  ввозимые  на  территорию  РФ  в  соответствии  с  таможенными  режимами.  Основой  для  исчисления  налога  является  таможенная  стоимость  товаров,  к  которой  добавляется  сумма  ввозной  таможенной  пошлины,  а  по  подакцизным  товарам  также  и  сумма  акцизов.  Если  же  товар  освобожден  от  уплаты  таможенных  пошлин  или  акцизов,  то  в  налогооблагаемую  базу  для  расчета  НДС  условно  начисленные  суммы  таможенных  пошлин  и  акцизов  не  включаются.  Таким  образом,  при  обложении  НДС  налоговый  оклад  может  быть  рассчитан  по  одной  из  следующих  формул:

1. по  товарам,  облагаемым  ввозными  таможенными  пошлинами  и  акцизами: 

    С   =   ( ТС   +   ИП   +   А )   *   Ст,

    где  С  -  сумма  налога  на  добавленную  стоимость;

           ТС  -  таможенная  стоимость  ввозимого товара;

           ИП  -  импортная  таможенная  пошлина;

           А  -  сумма  акциза;

           Ст  -  ставка  НДС;

2. по  товарам,  подлежащим  обложению  импортными  таможенными  пошлинами,  но  не  облагаемым  акцизами:

      С   =   ( ТС   +   ИП )   *   Ст;

    3)  по  прочим  товарам  (т.е.  по  товарам,  не  облагаемым  ни  таможенными  пошлинами,  ни  акцизами):

С   =   ТС   *   Ст.

    Пример  расчета  налога  на  добавленную  стоимость:  предположим,  что  таможенную  границу  РФ  пересекла  партия  из  ста  единиц  товара,  таможенная  стоимость  одной  единицы  -  100  руб.  Товар  подлежит  обложению  по  ставке 20%.  Рассмотрим  три  случая:

    1)  Товар  подлежит  обложению  таможенными  пошлинами   и  акцизами.  Сумма  импортной  таможенной  пошлины  (5%)  составляет  500  руб.  Сумма  акциза  (25%)  -  3500  руб.  Таким  образом,  сумма  налога  на  добавленную стоимость,  подлежащая  уплате,  составит:

( 10000   +   500   +   3500 )   *   20%   =   2800  руб.

    2)  Товар  подлежит  обложению  таможенными  пошлинами,  но  не  облагается  акцизами.  В  этом  случае  сумма  НДС,  подлежащая  уплате,  составит:

( 10000   +   500 )   *   20%   =   2100  руб.

    3)  Товар  не  подлежит  обложению  ни  таможенными  пошлинами,  ни  акцизами.  При  этом  сумма  НДС  к  уплате  составит:

10000   *   20%   =   2000  руб.

 

    Налог  на  добавленную  стоимость  при  импорте  уплачивается  в  рублях,  однако,  по  желанию  плательщика  и  с  согласия  таможенного  органа  платеж  может  исчисляться  в  иностранных  валютах,  курсы  которых  котируются  ЦБ  РФ.  Пересчет  иностранной  валюты  в  рубли  производится  по  курсу  на  день  принятия  таможенной  декларации  таможенным  органом,  а  в  некоторых  предусмотренных  законодательством  случаях  -  на  день  уплаты.  Плательщикам  предоставляется  право  уплачивать  налог  как  в  безналичном  порядке,  так  и  наличными  деньгами  в  кассу  налогового  органа  в  пределах  сумм,  установленных  законодательством  РФ. 

    Существуют  льготы  по  уплате  НДС  при  импорте.  В  соответствии  с  действующим  налоговым  законодательством  подлежат  освобождению  от  уплаты  данного  налога  следующие  товары,  ввозимые  на  территорию  Российской  Федерации:

    а)  товары,  предназначенные  для  официального  и  личного  пользования  иностранных  дипломатических  и  приравненных  к  ним  представительств;

    б)  российская  и  иностранная  валюта,  банкноты  (кроме  используемых  в  целях  нумизматики),  ценные  бумаги;

    в)  товары,  ввозимые  в  качестве  гуманитарной  помощи  в  соответствии   с  порядком,  определяемом  Правительством  РФ;

    г)  товары  (за  исключением  подакцизных),  предназначенные  для  включения  в  состав  основных  производственных  фондов,  ввозимые  иностранным  инвестором  в  качестве  вклада  в  уставный  капитал;

    д)  товары,  ввозимые  в  рамках  безвозмездной  технической  помощи,  оказываемой  иностранными  государствами  в  соответствии  с   межправительственными  соглашениями  о  проведении  совместных  научных  работ;

    е)  научные  периодические  издания;

    ж)  произведения  искусства,  материалы,  закупаемые  государственными  учреждениями и   организациями  культуры,  искусства,  кинематографии  и  архивной  службы,  приобретенные  за  счет  средств  федерального  бюджета  либо  полученные  в  дар;

    з)  сырье,  материалы  и  оборудование,  закупаемые  предприятиями  народных  художественных  промыслов  для  собственного  производства;

    и)  все  виды  печатных  изданий,  получаемые  государственными  и  муниципальными  библиотеками  и  приобретенные  за  счет  бюджетов  всех  уровней;

    к)  товары  (за  исключением  подакцизных),  ввозимые  в  счет  погашения  государственных  кредитов  СССР  и  РФ;

    л)  оборудование,  приборы  и  материалы,  ввозимые  для  реализации  целевых  социально-экономических  программ,  осуществляемых  за  счет  займов,  кредитов  и  безвозмездной  финансовой  помощи  иностранных  государств,  международных  организаций,  иностранных  юридических  и  физических  лиц;

    м)  технические  средства,  включая  автомототранспорт,  которые  не  могут  быть  использованы  иначе  как  для  профилактики  инвалидности  и  реабилитации  инвалидов;  лекарственные  средства,  изделия  медицинского  назначения,  протезно-ортопедические  изделия,  медицинская  техника,  а  также  сырье  и  комплектующие  изделия  для  их  производства  по  перечню;

    н)  хлопок-волокно,  происходящий  с  таможенной  территории  государств,  не  входящих  в  СНГ;

    о)  конфискованные,  бесхозяйные  ценности,  а  также  ценности,  перешедшие  по  праву  наследования  государству.

    Необходимо  отметить,  что  товары,    указанные  в  подпунктах  (в) - (л)  освобождаются  от  НДС  только  при  таможенном  оформлении.  После  выпуска  данных  товаров  в  свободное  обращение  при  последующей  реализации  налог  по  ним  взимается  в  общеустановленном  порядке. 

    Однако  следует  заметить,  что  первоначальная  редакция  Инструкции  «О  порядке  применения  НДС  и  акцизов  в  отношении  товаров,  ввозимых  на  территорию  РФ  и  вывозимых  с  территории  РФ»  от  30.01.93 г.  № 01-20/741  содержала  более  широкий  перечень  налоговых  освобождений.  В  1995-1996 г.г.  в  законодательство  по НДС  были  внесены  поправки,  кардинально  меняющие  некоторые  подходы  к  взиманию  НДС.  Это  прежде  всего  необходимость  обложения  НДС  на  таможне  продовольственных  товаров  и  товаров  детского  ассортимента  (кроме  подакцизных)  по  ставке  10%.  С  1  января  1998 г.  число  льгот  также  значительно  сократилось:  были  отменены  налоговые  освобождения  при  ввозе  следующих  видов  товаров:

    -технологическое  оборудование,  комплектующие  и  запасные  части  к  нему;

    -транспорт  общественного  пользования,  комплектующие  и  запасные  части  к  нему;

    -специальные  транспортные  средства  для  нужд  медицинской  скорой  помощи,  пожарной  охраны,  органов  внутренних  дел  (за  исключением  закупленных  за  счет  средств  бюджетов  всех  уровней).

    Таким  образом,  опираясь  на  вышеизложенное,  можно  сделать  вывод  о  том,  что  налог  на  добавленную  стоимость  играет  огромную  роль  в  обложении  внешнеэкономической  деятельности.  Наряду  с  прочими  косвенными  налогами,  взимаемыми  при  пересечении  таможенной  границы  Российской  Федерации,  НДС  является  источником  значительных  поступлений  в  Федеральный  бюджет.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

 
 

    Данная  работа  посвящена  исследованию  НДС  -  одного  из  наиболее  сложных  в  исчислении  налогов.  Он  имеет  огромное  фискальное  значение,  являясь  значительным  источником  пополнения доходов  бюджета.  В  то  же  время  налог  на  добавленную  стоимость  выполняет  регулирующую  функцию  путем  воздействия  на  механизм  ценообразования.  Значение  НДС  для  отечественной  экономики  сложно  переоценить.