НДС

    -суммы  полученных  авансовых  платежей;

    -суммы  полученных  штрафов,  пеней,  неустоек;

    -налог,  исчисляемый  в  соответствии  со  спецрасчетами;

    -прочие  средства,  получение  которых  обусловлено  расчетами  за  поставленные  товары  (работы,  услуги),  -  финансовая  помощь,  пополнение  спецфондов  и  т.д. 

    Важным  моментом  является определение  периода,  в  котором  должны  быть  учтены  все  вышеперечисленные  показатели.  Он  определяется  по  следующим  правилам:

1. в  отношении  реализации  товаров  (работ,  услуг)  -  в  момент  реализации,  согласно  выбранному  в  целях  налогообложения  методу  определения  выручки  «по  оплате»  либо  «по  отгрузке»;
2.   в  отношении  иных  средств  -  в  момент  их  получения.

    При  исчислении  сумм  НДС,  подлежащих  возмещению,  необходимо  учитывать,  что  не  все  суммы  НДС,  уплаченные  предприятием  по  приобретенным  товарам  (работам,  услугам),  могут  быть  отнесены  к  зачету.  В  данном  случае  налог,  подлежащий  возмещению,  будет  равен  разнице  между  всей  суммой  НДС,  уплаченной  предприятием  поставщикам  (в  т.ч. НДС,  уплаченный  на  таможне  при  ввозе  товаров),  и  суммой  НДС,  которая  зачету  не  подлежит.  Таким  образом,  действует  следующая  схема: 

 

     НДС  к  зачету       =      сумма  НДС       -                сумма   НДС,

                                     уплаченного             не  подлежащая  зачету

 
 

    В  настоящее  время  законодательно  определено,  что  зачету  не  подлежат  следующие  суммы  уплаченного  НДС:

    1)  По  товарам  (работам,  услугам),  использованным  на  непроизводственные  нужды,  а  также  по  приобретаемым  служебным  легковым  автомобилям  и  микроавтобусам.  Данный  порядок  не  применяется  в  отношении  колхозов,  совхозов,  крестьянских  (фермерских)  хозяйств,  межхозяйственных  и  других  с/х  предприятий  и  организаций,  у  которых  суммы  НДС  по  товарам  (работам,  услугам),  использованным  на  непроизводственные  нужды,  подлежат  вычету.

     2)  По  товарам  (работам,  услугам),  использованным  при  изготовлении  продукции  и  осуществлении  операций,  освобожденных  от  налога  (кроме  операций  по  реализации  драгоценных  металлов,  осуществляемых  предприятиями  их  добывшими).  Исключениями  также  являются  экспортируемые  за  пределы  государств  -  участников  СНГ  товары,  товары  и  услуги,  предназначенные  для  официального  пользования  иностранных  дипломатических  и  приравненных  к  ним  представительств.  НДС,  уплаченный  поставщикам,  в  данных  ситуациях  подлежит  возмещению  из  бюджета. 

    3)  По  строительным  работам,  выполненным  подрядчиком  или  хозяйственным  способом.

    4)  Суммы  НДС  в  части  превышения  норм  -  по  расходам,  связанным  с  содержанием  служебного  автотранспорта,  компенсацией  за  использование  для  служебных  поездок  личных  автомобилей,  затратами  на  командировки  (расходами  по  проезду  к  месту  служебной  командировки  и  обратно,  включая  затраты  за  пользование  в  поездах  постельными  принадлежностями,  а  также  расходами  по  найму  жилого  помещения),  представительскими  расходами, и  относимым  на  себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  в  пределах  норм. 

5. По  материальным  ценностям  (работам,  услугам),  приобретенным  для  производственных  нужд  у  организаций  розничной  торговли  и  у  населения  за  наличный  расчет.
6. Суммы  НДС  в  части  превышения  установленных  лимитов  расчета  наличными  средствами  -  при  приобретении  материальных  ценностей  (работ,  услуг)  для  производственных  нужд  за  наличный  расчет  у  организации - изготовителя,  оптовой  и  другой  организации,  занимающихся  продажей  и  перепродажей  товаров,  в  т.ч.  по  договорам  комиссии  и  поручения.

    Важным  требованием  для  исчисления  сумм  НДС,  подлежащих  зачету,  является  определение  периода,  в  котором  указанные  суммы  должны быть  возмещены.  По  общему  правилу  для  отнесения  уплаченных  сумм  к  зачету  необходимо  выполнение  следующих  условий:

    а)  произведена  фактическая  оплата  материальных  ресурсов,  товаров  (работ,  услуг);

    б)  данные  ресурсы  оприходованы  (работы  выполнены,  услуги  оказаны).

    В  то  же  время  для  отнесения  к  зачету  сумм  НДС,  уплаченных  на  таможне,  достаточно  произвести  лишь  уплату  НДС  на  таможне  без  фактической  оплаты  материальных  ресурсов,  товаров  (работ,  услуг).

 

    Рассмотрим  пример  определения  сумм  НДС,  подлежащих  уплате  в  бюджет  в  отчетном  периоде:  В  мае  предприятие  А  произвело  и  реализовало  продукцию  на  сумму  150 000 рублей (в  том  числе  НДС - 25 000 рублей).  Из  них   в   этом   месяце  покупателем   была  не  оплачена  продукция  на  сумму  60 000 рублей (в  том  числе   НДС - 10 000 руб.).  В  этом  отчетном  периоде  были  приобретены  материальные  средства,  использованные  в  производстве  продукции  на  сумму  30 000 руб.(в т.ч.  НДС - 5 000 руб.),  в  том  числе  за  наличный  расчет  у  предприятий  розничной  торговли - 1 200 руб. (в т.ч.  НДС - 200 руб.).  Также  данное  предприятие  в  мае  получило  авансы  в  счет  предстоящих  поставок  продукции  на  сумму - 72 000 рубля (в т.ч.  НДС - 12 000 руб.).  В  этом  же  месяце  были  получены  штрафы  и  пени  за  просрочку  платежей  покупателем - 3 000  рублей (в т.ч.  НДС - 500 руб.).  Определить  сумму  НДС,  подлежащую  уплате  в  мае  предприятием  А.

1. Сначала  определим  сумму  НДС,  уплаченную  в  данном  периоде:

НДС  =   НДС  по  всем товарам  -  НДС  по  товарам,  оплаченным

                                                                         в  этом  периоде

НДС  =  25 000  -  10 000  =  15 000  рублей.

2. Затем  определим НДС,  подлежащий  зачету:

НДС  =  НДС,  уплаченный  -  НДС,  не  подлежащий  зачету

НДС  =  5 000  -  200  =  4 800  рублей.

3. Таким  образом,  НДС,  подлежащий  внесению  в бюджет,  составит:

НДС       =       НДС         -          НДС         +         НДС         +         НДС                      в  бюджет      уплаченный          полученный      по  авансам       по штрафам

 

НДС  в  бюджет  =  15 000  -  4 800  +  12 000  +  500  = 22 700  рублей.

 

      В  настоящее  время  немаловажным  моментом  является  требование  ведения  раздельного  учета  затрат  по  производству  и  реализации  товаров  (работ,  услуг).  Действующее  налоговое  законодательство  предусматривает  три  случая,  при  которых  необходимо  ведение  раздельного  учета:

1.   Раздельный  учет  затрат  по  производству  и  реализации  льготируемых  и  нельготируемых  товаров  (работ,  услуг).  Это  необходимо  для  правомерного  применения  налоговых  освобождений  по  НДС.
2.   Раздельный  учет  реализации  товаров,  облагаемых  разными  ставками  (10%  и  20%),  и  сумм  налога  по  ним  в  разрезе  применяемых  ставок.  Это  необходимо  осуществлять  всем  предприятиям,  реализующим  указанные  товары,  кроме  организаций  розничной  торговли  и  общественного  питания.
3.   Раздельный  учет  производства  и  реализации  товаров  (работ,  услуг),  по  которым  предоставляются  дотации  из  соответствующих  бюджетов.

    Необходимо  отметить,  что  для  правильного  исчисления  налога  на  добавленную  стоимость  большое  значение  имеет  корректное, с  соблюдением  требований  налогового  законодательства  составление  расчетных  (учетных)  документов.  Согласно  существующему  ныне  правилу,  сумма  НДС  выделяется  отдельной  строкой:

    -в  расчетных  документах  (поручениях,  требованиях-поручениях,  требованиях),  реестрах  чеков  и  реестрах  на  получение  средств  с  аккредитива,  приходных  кассовых  ордерах;

    -в  первичных  учетных  документах  (счетах,  накладных,  актах  выполненных  работ  и  др.).

    При  отгрузке  товаров,  оказании  услуг,  выполнении  работ,  не  облагаемых  налогом,  расчетные  документы,  реестры,  приходные  кассовые  ордера  и  первичные  учетные  документы  выписываются  без  выделения  сумм  НДС,  и  на  них  делается  надпись  или  ставится   штамп  «Без  НДС».  Расчетные  документы  и  реестры,  в  которых  не  выделена  сумма  налога,  банками  не  должны  приниматься  к  исполнению. 

    В  настоящее  время,  согласно  Постановлению  Правительства  РФ  от  29.07.96г.  № 914  «Об  утверждении  порядка  ведения  журналов  учета  счетов-фактур  при  расчетах  по  НДС»,  все  плательщики  НДС  в  дополнение  к  перечисленным  выше  документам  должны  составлять  счета-фактуры  по  вновь  утвержденной  форме.  Таким  образом,  с  1  января  1997г.  все  налогоплательщики  при  реализации  товаров  (работ,  услуг),  как  облагаемых  НДС,  так  и  необлагаемых,  должны  выписывать  счета-фактуры  и  вести  книгу  продаж  и  книгу  покупок.  Каждая  отгрузка  товаров  (выполнение  работ,  оказание  услуг)  должна  быть  соответствующим  образом  оформлена  счетом-фактурой  и  зарегистрирована  продавцом  в  книге  продаж,  а  покупателем  -  в  книге  покупок.  Налог,  подлежащий  возмещению  из  бюджета,  теперь  определяется  на  основании  данных  этих  двух  книг,  в  которых  регистрируются  все  операции  по  реализации.  Введение  порядка  составления  счетов-фактур  при  расчетах  по  НДС   дало  возможность  налоговым  органам  осуществлять  более  эффективный  контроль  за  уплатой  налога  в  бюджет,  однако  значительно  усложнила  для  налогоплательщиков  процесс  документального  оформления  сделок. 

    Что  касается  сроков  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  и  представления  расчетов,  то  они  зависят  от  фактических  объемов  реализации  за  отчетный  период.  НДС  уплачивается:

    а)  ежемесячно,  исходя  из  фактических  оборотов,  по  реализации  товаров  (работ,  услуг)  за  истекший  календарный  месяц  в  срок  не  позднее  20-го  числа  следующего  месяца  -  организациями  (предприятиями)  со  среднемесячными  платежами  от  3000 руб.  до  10000 руб.,  кроме  предприятий  ж/д  транспорта,  которые  уплату  налога  производят  до  25-го  числа  следующего  месяца.  При  этом  организации  со  среднемесячными  платежами  более  10000 руб.  уплачивают  по  срокам  15-го,  25-го  и  5-го  числа  следующего  месяца  декадные  платежи  в  размере  1/3  суммы  налога,  причитающейся  к  уплате  в  бюджет  по  последнему  месячному  расчету  с  последующими  перерасчетами  по  сроку  20-го  числа  (для  предприятий  ж/д  транспорта  -  25-го  числа)  месяца,  следующего  за  отчетным,  исходя  из фактических  оборотов  по  реализации;

    б)  ежеквартально,  исходя  из  фактических  оборотов,  по  реализации  товаров  (работ,  услуг)  за  истекший  квартал  в  срок  не  позднее  20-го  числа  месяца,  следующего  за  отчетным  кварталом,  -  предприятиями  со  среднемесячными  платежами  налога  до  3000  руб.  Также  ежеквартально  могут  уплачивать  НДС  субъекты  малого  предпринимательства  независимо  от  размера  среднемесячных  платежей.

 
 

    2.4.  Особенности   исчисления   НДС  по   основным   средствам   и  нематериальным  активам.

 

    В  хозяйственной   практике  предприятия  часто  возникают  ситуации,  связанные  с  покупкой  или  продажей  основных  средств  и  нематериальных  активов.  Существуют  определенные  особенности  исчисления  НДС  по  данным  материальным  ценностям.  Они  охватывают  как  процесс  приобретения,  так  и  реализации  основных  средств  и  нематериальных  активов.

    I Приобретение  основных  средств  и  нематериальных  активов.

    В  настоящее  время  действует  следующий  порядок  зачета  сумм НДС  в  случае  приобретения  данных  материальных  ценностей:  суммы  налога, уплаченные  при  приобретении  основных  средств  и  нематериальных  активов  могут  быть  отнесены:

    а)  К  зачету:

    Суммы  НДС,  уплаченные  по данным  материальным  ценностям  в  полном  объеме  относятся  к зачету  в   момент принятия  их  на  учет.  Необходимо  отметить,  что  до  недавнего  времени существовал  иной  порядок:  суммы  НДС  списывались  не  сразу,  а  равными  долями  в  течение  шести  месяцев  со  дня  покупки,  что  значительно  усложняло  ведение  учета  и  контроля   как  на  предприятиях,  так  и в  налоговых  инспекциях.

    б) На  увеличение  балансовой  стоимости.

    НДС,  уплаченный  поставщикам,  относится  на  увеличение  балансовой  стоимости  в  следующих  случаях:

    -по основным  средствам  и  нематериальным  активам,  приобретаемым  за  счет  бюджетных  ассигнований;

    -по  вводимым  в  эксплуатацию  законченным  капитальным  строительством  объектам;

    -по  основным  средствам  и  нематериальным  активам,  используемым  при  производстве  товаров  (работ,  услуг),  освобожденных  от  НДС,  кроме  экспортируемых  за  пределы  государств  -  участников  СНГ,  а  также товаров и  услуг, предназначенных  для  официального  пользования  иностранных  дипломатических  и  приравненных  к  ним  представительств.  Данные материальные  ценности  отражаются  в  учете  по  стоимости  приобретения,  включая  сумму  уплаченного  налога,  за  исключением  сумм  НДС,  возмещенных  организациям  по  добыче  драгоценных  металлов  при  реализации  драгоценных  металлов,  которые  освобождены  от  налога  в  соответствии  с  законодательством.