НДС

    9) стоимость  жилых  домов,  детских  садов,  клубов,  санаториев  и других  объектов  социально-культурного  и  жилищно-коммунального  назначения,  а  также  дорог,  электрических  сетей,  подстанций,  газовых  сетей,  водозаборных  сооружений  и  других подобных  объектов,  передаваемых  или  получаемых  безвозмездно  от  органов  государственной  власти и  местного  самоуправления  (или  по  их  решению  специализированным предприятиям,  осуществляющим  использование  или  эксплуатацию  указанных  объектов  по  их назначению);  стоимость  работ  по  строительству  жилых  домов,  производимых  с  привлечением  средств  бюджетов  всех  уровней  целевых  внебюджетных  фондов,  при  условии,  что  эти  средства  составляют  не  менее  40%  стоимости  этих  работ;  работы  и  услуги,  осуществляемые  в  период  реализации  целевых  социально-экономических  программ  по  строительству  объектов  соцназначения   за  счет  займов,  кредитов и  безвозмездной  финансовой  помощи,  предоставляемых  международными  организациями и  правительствами  иностранных  государств,  иностранными  юридическими  и  физическими  лицами  в  соответствии  с  межправительственными и  межгосударственными  соглашениями;

    II  К  группе  экономических   льгот,  направленных  на  поддержку  стратегически  важных  для  государства  отраслей,  относятся:

1. экспортируемые  за  пределы  государств - участников  СНГ  товары  как  собственного  производства,  так и  приобретенные,  экспортируемые  за  пределы  государств - участников  СНГ  работы и  услуги,  а  также  услуги  по транспортировке,  погрузке,  разгрузке,  перегрузке  экспортируемых  товаров  и  по  транзиту  иностранных  грузов  через  территорию  РФ;
2. научно-исследовательские  и  опытно-конструкторские  работы,  выполняемые  за  счет  бюджета, а  также  средства  Российского  фонда  фундаментальных  исследований,  Российского  фонда  технологического развития  и  образуемых  для  этих целей  в  соответствии  с  законодательством  внебюджетных  фондов  министерств,  ведомств,  ассоциаций;   научно-исследовательские  и  опытно-  конструкторские  работа,  выполняемые  учреждениями  образования  и  науки на  основе  хозяйственных договоров;
3. обороты  по  реализации  для  дальнейшей  переработки  и  аффинирования  руды,  концентратов  и  других  промышленных  продуктов,  содержащих  драгоценные  металлы,  лома  и  отходов  драгоценных  металлов;  обороты  по  реализации  драгоценных  металлов  и  драгоценных  камней  в  Государственный  фонд  драгоценных  металлов  и  драгоценных  камней  РФ,  ЦБ   РФ  и  специально  уполномоченным  коммерческим  банкам  и  другие  обороты  по  реализации драгоценных  камней  и  драгоценных  металлов;

     

    4) товары (работы,  услуги)  собственного  производства,  реализуемые  лечебно-производственными (трудовыми)  мастерскими  при  психиатрических,  противотуберкулезных  и  психоневрологических  учреждениях  и  при  учреждениях  социальной  защиты  и  социальной  реабилитации  населения,  а  также  общественными  организациями  инвалидов,  зарегистрированными  в органах  юстиции;

    5) товары,  работы,  услуги (за  исключением  брокерских  и  иных  посреднических  услуг),  производимые  и  реализуемые  организациями  (предприятиями), в  которых  инвалиды  составляют  не  менее  50%  общей  численности  работников;

    6) обороты  по  реализации  продукции  средств  массовой  информации,  книжной  продукции,  связанной  с  образованием,  наукой и  культурой,  а  также  редакционная,  издательская,  издательская  и  полиграфическая  деятельность по  производству  книжной  продукции,  связанной  с  образованием,  наукой  и  культурой,  газетной  и  журнальной  продукции (кроме продукции  рекламного  и  эротического  характера);

    7) пожарно-техническая  продукция;  работы  и  услуги  в  области  пожарной  безопасности,  выполняемые  и  оказываемые  на  договорной  основе;  материалы  и  комплектующие  изделия,  используемые  для  производства  пожарно-технической продукции,  а  также  для  выполнения  работ  и  оказания  услуг в  области  пожарной  безопасности;  обороты  по  передаче  на  безвозмездной  основе  имущества  граждан  и  юридических  лиц  в  собственность (пользование)  пожарной  охране  для  выполнения  ее  задач,  предусмотренных  законодательством  РФ;

    8) работы  и  услуги  по  реставрации  и  охране  памятников  истории  и  культуры,  охраняемых  государством;

    9) обороты  по  реализации  товаров  магазинами  беспошлинной  торговли,  платежи  малых  предприятий  по  лизинговым  сделкам  в  полном  объеме.

 

    III В  следующую   группу  входят те  льготы,  которые  вводились  для  упрощения  работы  налоговых  органов  и  снижения  их  затрат  по  сбору  и  обработке  информации.  К  ним,  в  частности,  относятся:

1. операции  по  страхованию  и  перестрахованию,  банковские  операции,  за   исключением  операций  по  инкассации;
2. операции,  связанные  с  обращением  валюты,  денег,  банкнот,  являющихся  законными  средствами  платежа (кроме  использования  в  целях  нумизматики),  а  также  ценных  бумаг (акций,  облигаций,  сертификатов,  векселей  и  др.),  кроме  брокерских  и  других  услуг.

 

    IV  К  прочим  льготам,  не  отраженным  в  предыдущих  трех  группах  относятся:

1. товары  и  услуги,  предназначенные  для  официального  пользования  иностранных  дипломатических  и  приравненных  к  ним  представительств,  а  также  для  личного  пользования  дипломатического  и  административно-технического  персонала,  включая  членов  их  семей,  проживающих  вместе  с  ними;
2. продажа  почтовых  марок  (кроме  коллекционных),  маркированных  открыток,  конвертов,  лотерейных  билетов;
3. действия,  выполняемые  уполномоченными  на  то  органами,  за  которые  взимается  государственная  пошлина,  все  виды  лицензионных,  регистрационных  и  патентных  пошлин  и  сборов;  услуги,  оказываемые  членами  коллегии  адвокатов;  платежи  за  пользование  недрами,  лесные  подати,  арендная  плата  за  пользование  лесным  фондом  и  другие  виды  платежей  в  бюджет  и  внебюджетные  фонды  за  пользование  природными  ресурсами;
4.   платежи  по  зарегистрированным  в  установленном порядке  лицензионным  договорам  о  предоставлении  патентообладателем  прав  другому  лицу  на  использование  охраняемого  патентом  объекта  промышленной  собственности,  получение  авторских  прав,  сбор  за  выдачу  лицензий  на  осуществление  отдельных  видов  деятельности  и  регистрационный  сбор  за  выдачу  документов,  удостоверяющих  право  собственности  граждан  на  землю;
5.   обороты  казино,  игровых  автоматов,  выигрыши  по  ставкам  на  ипподромах;
6.   обороты  по  реализации  конфискованных,  бесхозяйных  ценностей,  кладов  и  скупленных  ценностей,  а  также  ценностей,  перешедших  по  праву  наследования  государству;
7.   изделия  народных  промыслов,  признанного  художественного  достоинства,  образцы  которых  приняты  в  установленном  порядке;
8.   сдача  в  аренду  служебных  и  жилых  помещений  иностранным  гражданам  и  юридическим  лицам,  аккредитованным  в  РФ.

    Таким  образом,  можно  отметить,  что  льготы  по  НДС  направлены  прежде  всего  на  поддержание  социальной  стабильности  в  обществе  через  механизм  воздействия  на  ценообразование.  Также  налоговые  освобождения  повышают  заинтересованность  предприятий  в  производстве  социально  значимых  товаров  и  услуг.  Вместе  с  тем  число  льгот  остается  неоправданно  высоким.  Мировой  опыт  показывает,  что  целесообразнее  было  бы  сократить  их  количество,  оставив  только  льготирование  приоритетных  отраслей  экономики

 
 
 
 

2.3.   Ставки   НДС,   порядок   его   исчисления,   уплаты   и   возмещения.

 

    Важнейшим  элементом  налога,  без  которого  невозможно  исчисление  суммы  налогового  платежа,  является  ставка.  Налоговые  ставки  устанавливаются  в  законодательном  порядке,  они  едины  и  действуют  на  всей  территории  РФ. 

    В  настоящее  время  в  РФ  установлены  следующие  ставки  НДС:

    -основные,  установленные  законодательными  актами  и  применяемые  при  исчислении  налога  с  облагаемого  оборота,  не  включающего  в  свою  стоимость  сумму  НДС;

    -расчетные,  то  есть  определяемые  расчетным путем  и  используемые  к  объекту  обложения,  в  цену  которого  входит  НДС.

    Необходимо  отметить,  что  за  период  действия  НДС  на  территории  РФ  его  ставки изменялись.  С  1  января  1992 г.  была  определена  ставка  налога  на  все  товары,  работы  и  услуги  в  размере  28%.  Соответственно  расчетная  ставка  составила  21,88%:

    28%*100% 

    128%

      С  1  января  1993 г.  она  была  снижена  и  установлена  в  следующих  размерах:

    -10%  -  по  продовольственным  товарам  и  по  товарам  для  детей  по  перечню,  утвержденному  Постановлением  Правительства  РФ.  Расчетная  ставка  составила  9,09%:

    10%*100%

    110%

    -20%  -  по  остальным  товарам,  работам,  услугам.  Расчетная  ставка  -  16,67%:

    20%*100%

    120%

    Перечисленные  выше  ставки  действуют  и  по  сей  день,  хотя  широко  ведутся  дебаты  об  их  снижении.  В  экономической  литературе  предлагается  два  варианта  снижения  действующих  ставок:

1. установление  ставки  на  уровне  16,2%  при  одновременной  отмене  всех  льгот  по  НДС,  в т.ч.  и  пониженной  ставки  -  10%;
2. установление  ставки  на  уровне  17%  также  при  отмене  льгот,  но  сохранении  10%-ной  ставки  на  отдельные  товары.

    Применяемый  в  настоящее  время  порядок  исчисления  налога  на  добавленную  стоимость  очень  сложен.  Он  тесно  связан  с  учетной  политикой  предприятия,  содержанием  бухгалтерского  и  налогового  учета.  Он  также  зависит  от  вида  деятельности  налогоплательщика  и  назначения  проводимых  им  хозяйственных  операций.  В  России  сегодня  действует  следующая  схема  исчисления  НДС:  сумма  НДС,  подлежащая  внесению  в  бюджет  предприятиями-производителями  товаров  (работ,  услуг),  а  также  заготовительными,  снабженческо-сбытовыми,  оптовыми  и  другими  организациями,  занимающимися  продажей  и  перепродажей  товаров,  в  том  числе  по  договорам  комиссии  и  поручения  (за  исключением  организаций  розничной  торговли,  общественного  питания  и  аукционной  продажи  товаров),  определяется  как  разница  между  суммами  налога,  полученными  от  покупателей  за  реализованные  им   товары,  работы,  услуги,  и  суммами  налога,  фактически  уплаченными  поставщикам  за  приобретенные  (оприходованные)  материальные  ресурсы,  товары  (выполненные  работы,  оказанные  услуги),  стоимость  которых  относится  на  издержки  производства  и  обращения.

НДС          =          НДС          -          НДС

                      в  бюджет            полученный        уплаченный

 

    Сумма  НДС  на  издержки  производства  и  обращения  не  относится,  а  отражается  на  специально  выделенном  в  бухгалтерском  учете  собирательном  счете.  Исключение  составляет  реализация  товаров,  работ,  услуг,  освобожденных  от  НДС,  по  которым  не  производится  возмещение  (зачет)  налога,  уплаченного  поставщикам.

    В  то  же  время  существуют  особенности  исчисления  НДС  по  транспортным  перевозкам,  по  основным  средствам  и  нематериальным  активам.  Также  законодательно  установлен  особенный  механизм  исчисления  НДС  для  следующих  категорий  плательщиков:

    -организаций  (предприятий),  оказывающих  платные  услуги,  в  том  числе  и  населению;

    -организации  розничной  торговли,  общественного  питания  и  другие  организации,  получающие  доход  в  виде  разницы  в  ценах,  наценок,  надбавок,  вознаграждений  и  других  сборов;

    -финансово-кредитных  учреждений.

    Порядок  расчета  НДС  по  основным  средствам  и  нематериальным  активам,  как  наиболее  часто  встречающийся  на  предприятиях  и  организациях,  будет  рассмотрен  подробно  в  разделе  2.4.

    Рассмотрим наиболее  распространенный механизм  исчисления  НДС  для  основной  категории  плательщиков,  т.е.  предприятий  -  производителей  товаров,  работ,  услуг,  а  также   снабженческо-сбытовых,  оптовых  и  других  организаций,  занимающихся  продажей  и  перепродажей  товаров,  в  том  числе  по  договорам  комиссии  и  поручения.

    Чтобы  правильно  определить  сумму  налога,  подлежащую  взносу  в  бюджет,  необходимо  в  полном  объеме  и  своевременно  рассчитать  сумму НДС,  полученного  от  покупателей  и  уплаченного  поставщикам.

    При  определении  сумм  НДС,  полученных  от  покупателей,  необходимо  учитывать,  что  к  ним  относятся  не  только  налог,  исчисленный  с  реализации  товаров  (работ,  услуг),  но  также  налог,  исчисленный  в  соответствии  с  действующим  законодательством  по  другим  облагаемым  оборотам.  К  ним,  в  частности,  относятся (подробнее  было  рассмотрено  в  разделе  2.1):