НДС

    В  различных  странах  существуют  разные  подходы  к  установлению  ставок  НДС.  В  то  же  время  их  средний  уровень  колеблется  от  15  до  25%.  В  некоторых  странах  применяется  шкала  ставок  в  зависимости  от  вида  товара  и  его  социально-экономической  значимости:  пониженные  ставки  (2 - 10%)  применяются  к  продовольственным,  медицинским  и  детским  товарам;  стандартные  (основные)  ставки  (12 - 23%)  -  к  промышленным  и  другим  товарам  и  услугам;  и,  наконец,  повышенные  ставки  (свыше  25%)  -  к  предметам  роскоши. Конкретные  размеры  ставок  по  некоторым  развитым  странам  мира  приведены  в  таблице  №1.

    Табл. №1

    Шкала  ставок  НДС  по  различным  странам .

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    * Кочетов С. Российскому  НДС - пять лет. // Коммерсантъ-daily, №16, 1997г. 

    Анализируя  данные  таблицы,  нетрудно  сделать  вывод,  что  в  основном  ставки,  применяемые  в  зарубежных  странах,  установлены  на  уровне  12 - 18%,  что  несколько  ниже  ставки,  действующей  в  Российской  Федерации.  В  то  же  время  в  Дании  и  Финляндии  размер  ставки  налога  на  добавленную  стоимость  превышает  общеевропейский  и  составляет  22 - 24%. 

    Необходимо  отметить,  что  количество  применяемых  ставок  налога  различно  в  разных  странах:  в  Великобритании  и  Германии  -  две,  во  Франции  -  три,  в  Италии  -  четыре.  В  Великобритании,  Ирландии  и  Португалии  используется  также  нулевая  ставка.  Товары,  облагаемые  по  данной  ставке,  отличаются  от  товаров,  освобожденных  от  налога,  тем,  что  владелец  товаров  в  первом  случае  не  только  не  платит  налог  при   их  реализации,  но  ему  в  добавок  возмещаются  суммы  НДС,  уплаченные  поставщикам.

    Широкое  распространение  НДС  в  зарубежных  странах  с  рыночной  экономикой  создало  почву  для  появления  его  в  России.  Налог  был  введен  1 января 1992 года.  Он  пришел  на  смену  налогу  с  оборота,  просуществовавшего  в  стране  около  70  лет,  и  так  называемого  «президентского»  налога  с  продаж,  введенного  в  декабре  1990  года.  Оба  предшественника  НДС  были  эффективны  только  в  условиях  жесткого  государственного  контроля  за  ценообразованием.  Налог  с  оборота  взимался  в  основном  в  виде  разницы  между  твердыми,  фиксированными  государственными  оптовыми  и  розничными  ценами,  и  его  ставка  колебалась  от  20  до  300%  для  различных  видов  продукции.  Налог  с  продаж  устанавливался  в  процентах  к  объему  реализации  и  фактически  увеличивал  цену  товаров  на  5%.

     В  связи  с  возросшей  инфляцией  налог  с  оборота  утратил  свою  жизнеспособность  и  вместе  с  налогом  с  продаж  был  заменен  налогом  на  добавленную  стоимость.  Новый  налог  выгодно  отличался  от  ранее  действовавших.  Он  был  более  эффективен  для  государства,  так  как  обложению  им  подлежал  товарооборот  на  всех  стадиях  производства  и  обращения.  Можно  было  ожидать,  что  с  расширением  налоговой  базы  и  ставок  поступления  будут  расти.  Также  необходимо  отметить,  что  НДС  является  менее  обременительным  для  отдельного  производителя,  поскольку  обложению  подлежит  не  весь  товарооборот,  а  лишь  прирост  стоимости,  и  тяжесть  налога  может  быть  распределена  по  всей  цепи  товарооборота.  Это  являлось  немаловажным  фактором  в  достижении  равенства  всех  участников  рынка.  Следует  также  обратить  внимание  на  такой  факт,  что  налог  на  добавленную  стоимость  являлся  более  простой  и  универсальной  формой  косвенного  обложения,  так  как  для  всех  плательщиков  устанавливался  единый  механизм  его  взимания  на  всей  территории  страны. 

    Первоначально  ставка  НДС  была  установлена  на  уровне  28%. Спустя год  она  была  снижена  до  20%,  и  была  введена  льготная  ставка  в  размере  10%  для  продуктов  питания и  детских  товаров  по  перечню.  В  этом  виде  налог  и  просуществовал  до  наших  дней. 

    Можно  отметить,  что  объективная  необходимость  введения  НДС  в  Российской  Федерации  была  обоснована  рядом  факторов:

1.   пополнение  доходов  бюджета,  испытывающего  острый  финансовый  кризис  и  нуждающегося  в  стабильных  налоговых  поступлениях;

    2.  создание  новой  модели  налоговой  системы  в  соответствии  с  требованиями  рыночной  экономики;

3. присоединение  к  международному  сообществу,  широко  применяющему  данный  налоговый  механизм.

     
 
 
 

    1.2   Экономическое   содержание   НДС,   его   место   и   роль    в  налоговой  системе  РФ.

    Законом  «Об  основах  налоговой  системы  в  РФ»  установлено,  что  совокупность  налогов,  соборов,  пошлин  и  других   платежей,  взимаемых  в  установленном порядке,  образует   налоговую систему.  В  указанном  нормативном  акте  все  налоги  группируются  на  федеральные,  региональные  и  местные.  НДС  относится  к  федеральным  налогам  и  действует  на  всей  территории  РФ.  Ставки  установлены  Законом от 06-12-91г. №1992-1  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»  и  едины  для  всех  субъектов  РФ.  В  данном  Законе  также  дано  следующее  определение  экономического  содержания  НДС:  «Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части  добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой   как разница между стоимостью реализованных товаров,  работ и услуг  и   стоимостью   материальных   затрат,   отнесенных  на  издержки  производства и обращения».

    В  развитых  зарубежных  странах  существуют  различные  методики  определения  добавленной  стоимости.  Одна  из  них  рассматривает  ее  как  сумму  заработной  платы  и  получаемой  прибыли.  Согласно  другой - добавленную  стоимость  можно  определить  как  разницу  между  выручкой  от  реализации  товаров  и  произведенными  затратами.  Можно  заметить,  что  второй  вариант  определения  добавленной  стоимости  значительно  шире  первого,  так  как  помимо  прибыли  и  заработной  платы  в  расчет  включаются  также оперативно-хозяйственные  расходы.  Основываясь  на  этих  двух  методиках,  можно  выделить  четыре  механизма  расчета  НДС¹ :

1. R  *  ( V  +  M ),

где  R - ставка  НДС;

       V - величина  заработной  платы;

       M - величина  получаемой  прибыли;

2. R  *  V   +   R  *  M;
3. R  *  ( O  -  I ),

где  O - выручка  от  реализации  товаров,  работ,  услуг;

        I - произведенные  затраты  при  производстве  продукции;

4. R  *  O   -   R  *  I.

    Как  видно  из  формул  первые  две  относятся  к  первой  методике  расчета  добавленной  стоимости  на  основе  заработной  платы  и  прибыли,  а  третья  и  четвертая  формулы  соответственно - ко  второй  методике  исходя  из  выручки  и  произведенных  затрат.  Между  собой  первая  и  вторая  формулы  (как  третья  и четвертая)  различаются  по  способу  и  последовательности  расчета.  Необходимо  отметить,  что  порядок  исчисления  НДС  в  Российской  Федерации  основывается  на  второй  методике  определения  добавленной  стоимости,  и  расчет  налога  производится  на  основании  четвертой  формулы.

    С  появлением  НДС  и  акцизов  в  налоговой  системе  РФ  косвенные  налоги  стали  открыто  играть  решающую  роль  при  мобилизации  доходов  в  бюджет.  В  консолидированном  бюджете  РФ  поступления  от  НДС  уступают  только  налогу  на  прибыль  и  составляют  около  четверти  всех  доходов.  В  то  же  время  в  федеральном  бюджете  РФ  налог  на  добавленную  стоимость  стоит  на  первом  месте,  превосходя  по  размеру  все  налоговые  доходы.  Поступление  в  федеральный  бюджет  основных  налоговых  платежей  за  период  с  1992  по  1997 г.  можно  проследить  на  основе  данных,  приведенных  в    таблицах  №2  и  №3.   
 
 
 

    Табл. 2

    Поступление  в  федеральный  бюджет  основных  налоговых  платежей 

    в  1992 - 1997 г.г.  (млрд. руб)*.

      

    * По  материалам  Законов  «О  Федеральном  бюджете»  на соответствующий   год.

    Табл. 3.

    Поступление  в  федеральный  бюджет  основных  налоговых  платежей  в  1992 - 1997г.г.  (в  %  к  налоговым  доходам)*.

      

    * По  материалам  Законов  «О  Федеральном  бюджете»  на  соответствующий  год.

    Как  видно  из  таблицы  №3,  доля  НДС  в  налоговых  доходах  бюджета  неуклонно  росла  с  1993  по  1997 год.  Резкое  снижение  удельного  веса  данного  налога  в  1993 г.  по  сравнению  с  1992 г.  можно  объяснить  значительным  снижением  ставки  налога  с  28  до  20%. 

    Тенденции  развития  налога  на  добавленную  стоимость  в  последнее  время  позволяют  сделать  вывод,  что  за  ним  сохранится  ведущая  роль  среди  прочих  налогов  и  платежей  в  Российской  Федерации.  Динамику  поступления  НДС  в  федеральный  бюджет  за  сопоставимый  период  с  1994  по  1997г.  (при  неизменной  ставке  20%)  можно  проследить  на  основе  данных  таблицы  №4.   

    Табл. 4