Направления совершенствования проведения мероприятий налогового контроля

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 5 – Процедура допроса свидетеля

 

Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:

- лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

- лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

   Свидетель вызывается  для дачи показаний по месту  нахождения (в помещение) налогового  органа повесткой.

   Показания свидетеля  могут быть получены по месту  его пребывания, если он вследствие  болезни, старости, инвалидности не  в состоянии явиться в налоговый  орган, а по усмотрению должностного  лица налогового органа - и в  других случаях.

Перед дачей показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в Протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

   Физическое лицо  вправе отказаться от дачи  показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством  Российской Федерации.

   Получение показаний  свидетеля по месту его жительства  рекомендуется осуществлять с  участием не менее двух должностных  лиц налогового органа, предварительно  получив согласие свидетеля и  проживающих с ним совместно  лиц о допуске в жилое помещение, о чем делается отметка в  Протоколе, которая удостоверяется  подписями свидетеля, проживающих  с ним совместно лиц, а также  должностных лиц налогового органа.

   В случае необходимости  допроса свидетеля по месту  жительства, не относящегося к  юрисдикции налогового органа, проводящего  налоговую проверку, направляется  письменное поручение налогового  органа, проводящего налоговую проверку, о допросе свидетеля в адрес  налогового органа по месту  жительства (месту пребывания) свидетеля.

Также для участия в осмотре, выемке документов и предметовмогут быть вызваны понятые. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам. 

 

 

2.6 Выемка документов и предметов

 

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. Случаи, при которых может производиться выемка документов представлены на рис. 6

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 6 – Случаи, при которых производится выемка документов

Выемка документов и предметов в первом случае производятся вследствие:

- не обеспечения возможности  должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую  проверку, ознакомиться с подлинниками  документов на территории (в помещении) проверяемого лица при проведении  выездной налоговой проверки  по месту нахождения налогоплательщика;

- не обеспечения возможности  должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую  проверку, ознакомиться с подлинниками  документов по месту нахождения  налогового органа при проведении  выездной налоговой проверки  по месту нахождения налогового  органа;

- если для проведения  мероприятий налогового контроля  недостаточно копий документов  проверяемого лица;

Выемка документов и предметов в третьем первом случае производятся вследствие необходимости получения предметов, имеющих отношение к предмету налоговой проверки, в частности в целях:

- проведения осмотра предметов;

- проведения экспертизы;

- приобщения к материалам  проверки в качестве вещественных  доказательств;

- в иных необходимых  случаях.

   Производство выемки  документов и предметов в ночное  время не допускается.

   В случае если  проверяющие не располагают точной  информацией о месте нахождения  документов и предметов, подлежащих  выемке, то перед производством  выемки рекомендуется проводить  осмотр территорий и помещений  налогоплательщика, а также документов  и предметов.

   Выемка должна  производиться в присутствии  понятых в количестве не менее  двух и лиц, у которых производится  выемка.

   В необходимых  случаях для участия в производстве  выемки может быть привлечен  специалист или эксперт.

   До начала выемки  должностное лицо налогового  органа предъявляет Постановление  о производстве выемки документов  и предметов и разъясняет присутствующим  лицам их права и обязанности. Об ознакомлении лица, у которого  производится выемка, с указанным  постановлением, а также его правами  и обязанностями, в протоколе  выемки документов и предметов  делается запись, заверенная подписью  этого лица. В случае отказа  указанного лица от подписи, об  этом делается запись в протоколе  выемки, заверенная подписями должностных  лиц налогового органа, производящими  выемку, а также понятыми.

   Должностное лицо  налогового органа предлагает  лицу, у которого производится  выемка, добровольно выдать их, а  в случае отказа производит  выемку принудительно. Не подлежат  изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету  налоговой проверки.

   При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные  места, где могут находиться подлежащие  выемке документы и предметы, должностное лицо налогового  органа вправе сделать это  самостоятельно, избегая причинения  не вызываемых необходимостью  повреждений запоров, дверей и  других предметов. О фактах вынужденного  повреждения вышеназванных предметов  с указанием причины данного  повреждения и описанием этого  повреждения, либо об отсутствии  таковых, необходимо сделать запись  в протоколе выемки.

   Изъятые документы  и предметы перечисляются и  описываются в протоколе выемки, либо в прилагаемых к нему  описях с точным указанием  наименования, количества и индивидуальных  признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.

   При изъятии документов  с них изготавливают копии, которые  заверяются должностным лицом  налогового органа и передаются  лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить  или передать изготовленные копии  одновременно с изъятием документов  налоговый орган передает их  лицу, у которого документы были  изъяты.

   Изъятые документы  должны быть пронумерованы, прошнурованы  и скреплены печатью или подписью  налогоплательщика. В случае отказа  налогоплательщика скрепить печатью  или подписью изымаемые документы  об этом делается специальная  отметка в протоколе выемки.

   Все изымаемые  документы и предметы предъявляются  понятым и другим лицам, участвующим  в производстве выемки, и в  случае необходимости упаковываются  на месте выемки.

   После ознакомления  с содержанием протокола выемки  лица, присутствующие и участвующие  при ее производстве, должны подписать  указанный протокол. Названные лица  вправе делать замечания, подлежащие  внесению в протокол или приобщению  к нему.

   В случае отказа  лица, у которого производится  выемка, от подписания протокола  выемки оно вправе представить  мотивированное объяснение причин  отказа, которое прилагается к  протоколу, о чем в протоколе  делается соответствующая запись. Если указанным лицом не представлено  мотивированное объяснение причин  отказа подписать протокол, то  в протоколе производится соответствующая  запись, заверенная проверяющими  и понятыми.

   Копию протокола  выемки необходимо вручать под  расписку или высылать лицу, у  которого эти документы и предметы  были изъяты, заказным письмом (с  описью вложения) с уведомлением  о вручении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Направления  совершенствования проведения мероприятий  налогового    контроля

 

Специальные мероприятия, проводимые в рамках выездной налоговой проверки являются одной из самых главных ее составляющих. Они помогают в полной мере более совершенно и качественно провести выездную налоговую проверку и выявить все нарушения, имеющиеся у налогоплательщика. Но, к сожалению, не всегда налоговые органы прибегают в полной мере к данным мероприятиям. По статистике половина требований по специальным мероприятия выездной налоговой проверки либо не соблюдается, либо вовсе игнорируется налоговыми инспекторами. Еще одной проблемой является то, что нет строгих правил проведения данных мероприятий, большинство из них не точны или не имеют строгой последованности, что часто приводит к нарушениям в налоговой проверке как со стороны налогоплательщика, так и со стороны налоговых органов.

Далее рассмотрим основные проблемы специальных мероприятий, проводимых при выездной налоговой проверке и пути их совершенствования.

Одним из важных вопросов является участие понятых, специалиста, переводчика. По мнению многих экспертов, Налоговый кодекс, вероятно, чрезмерно категорично решает вопрос об участии понятых,  специалиста, переводчика. Обеспечение понятых, особенно для участия в длительных контрольных действиях - это, по нынешним временам, не простая проблема. Ее решение в ряде случаев может неоправданно осложнять работу налоговых органов. Участие лиц, в отношении которых проводится налоговая проверка, в таких действиях, как осмотр и выемка, подписание ими протокола нередко делают ненужным участие понятых, тем более, когда применяется ксерокопирование, фото- и киносъемка, видеозапись. Решением данной проблемы, логично было бы предложить вопрос об участии понятых в осмотре и выемке оставить на усмотрение налогового инспектора, который принимал бы решение с учетом конкретной ситуации. Возможно, такое нововведение вполне решило бы данную проблему. Но закон есть закон. Его надо исполнять.

Еще одной злободневной проблемой считается вопрос о том, можно ли допросить работников во время приостановки проверки. Данный вопрос возникает, так как нет строгой регламентации данного правила. Как известно, во время приостановления выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, а также – любые действия на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой. Но налоговые инспекторы считают, что прямого запрета на проведение иных мероприятий налогового контроля нет, а потому в период приостановления проведения выездной налоговой проверки они вправе вызывать свидетелей для дачи ими показаний в помещении налогового органа, включая и работников налогоплательщика. Для того, чтобы не возникало спорных вопросов по данному мероприятию выездной налоговой проверки необходимо создать уточнения и пояснения по каждому элементу данных специальных мероприятий. Это облегчит работу налоговых органов и не даст налогоплательщикам ввести себя в заблуждение в ходе выездной налоговой проверки. Так же очень справедливо и важно то, что ФНС России допускает участие представителя налогоплательщика при допросе. Это говорит о справедливости налогового законодательства.

Что же касается  истребования документов в ходе выездной налоговой проверки у налогоплательщика, то здесь можно отметить очень важное и удобное усовершенствование. Оно заключается в том, что при передаче истребованных документов в инспекцию разрешено заверять не каждый лист многостраничного документа, а прошивать документ и заверять его в целом. Данное предложение облегчит работу с документами и уменьшит случаи задержки истребованных документов у налогоплательщиков.

Еще одной проблемой является то, что не существует строгой регламентации проведения вспомогательных форм налогового контроля при осуществлении взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел.

Ведь в рамках совместной налоговой проверки могут быть реализованы      следующие оперативно-розыскные мероприятия: исследование документов и помещений, опрос свидетелей и многое другое. Данные операции являются идентичными для данных органов. Постоянное и строго регламентированное взаимодействие органов внутренних дел и ФНС, создание единой информационной базы этих органов  улучшило бы качество специальных мероприятий, проводимых при выездных налоговых проверках, а соответственно увеличило бы количество найденных налоговых правонарушений и преступлений.

В целом специальные мероприятия налоговой проверки постоянно нуждаются в реформировании и совершенствовании. Но, к сожалению, данный вопрос не особо популярен среди научных деятелей и обозревателей, что, к сожалению, приводит к неосведомленности в деталях каждого из этих мероприятий,  ни со стороны налоговых инспекторов, ни со стороны налогоплательщиков. Возможно, необходимо сократить количество данных мероприятий, так как некоторые из них дублируют друг друга. Также необходимо создать специальный отдельный свод правил по данным мероприятиям и обеспечить полное ознакомление с ним всех участников налоговых правоотношений. Данный новый нормативный акт обеспечит защиту налогоплательщиков от несанкционированных действий налоговых органов, и в то же время увеличит количество результативных, качественных  и точно проведенных выездных налоговых проверок.