Направления совершенствования проведения мероприятий налогового контроля

   При проведении  осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется  налоговая проверка (представитель), а также привлекаемые специалисты.

   Осмотр производится  проверяющими в присутствии понятых  в количестве не менее двух.  В необходимых случаях для  участия в проведении осмотра, на договорной основе может  быть привлечен эксперт.

   В некоторых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия, о которых производится запись в протоколе.

   О производстве  осмотра составляется протокол, в котором фиксируются фактические  данные, полученные в результате  изучения объектов осмотра, представляющих  интерес для данной проверки.

   Выполненные при  производстве осмотра фотографические  снимки и негативы, киноленты, видеозаписи  и другие материалы прилагаются  к протоколу осмотра.

   Протокол подписывается  проверяющими и понятыми, а также  другими присутствующими и участвующими  при производстве осмотра лицами.

Незаконный отказ в доступе или воспрепятствование доступу должностного лица, проводящего налоговую проверку к осмотру территорий или помещений влечет за собой административную ответственность.

 

 

 

2.3 Инвентаризация  имущества и расчетов проверяемого  лица

 

Возможность налогового органа проводить инвентаризацию имущества, принадлежащего проверяемому лицу, налогоплательщика в ходе осмотра заложена в подпункте 6 п. 1 ст. 31 НК РФ. Ее суть сводится к пообъектной переписи имущества налогоплательщика с целью установления фактического наличия имущества и сравнения с тем, которое отражено в отчетности налогоплательщика.

 Необходимость в этом  может возникнуть в случае, когда  в результате проведения иных  мероприятий налогового контроля  возникли основания предполагать, что у налогоплательщика находятся  материальные ценности (товары, материалы, основные средств или иное  имущество), неучтенные в бухгалтерском  учете, либо, наоборот, в балансе  указано имущество, которое фактически  отсутствует. Что важно, инвентаризации подлежит только то имущество, которое принадлежит налогоплательщику на праве собственности, поскольку чужое имущество не отражается на балансе организации.

 Инвентаризация проводится  на основании распоряжения о  проведении инвентаризации, которое  принимает руководитель налогового  органа (его заместитель) по месту  нахождения налогоплательщика, а  также по месту нахождения  принадлежащего ему недвижимого  имущества и транспортных средств. Это распоряжение должностное  лицо, проводящее выездную проверку, обязано предъявить представителям  организации перед проведением  инвентаризации. В нем должны  быть указаны:

- причины и сроки инвентаризации;

- состав комиссии, участвующей  в инвентаризации. В нее обязательно  входят материально ответственные  лица и работники бухгалтерской  службы налогоплательщика;

- перечень имущества, которое  подлежит инвентаризации.

 До начала инвентаризации  инвентаризационной комиссии предоставляются последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы с указанием «до инвентаризации на (дата)», что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица, в свою очередь, дают расписки в том, что к началу инвентаризации все документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

 Затем члены комиссии  приступают непосредственно к  подсчету (взвешиванию, обмеру) имущества, при этом сведения о фактическом  наличии имущества заносятся  в инвентаризационные описи или  акты инвентаризации, составляемые  не менее, чем в двух экземплярах. Отметим, что по материалам и  товарам, хранящимся в неповрежденной  упаковке поставщика, количество  этих ценностей может определяться  на основании документов при  обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных  материалов допускается производить  на основании обмеров и технических  расчетов.

 Налогоплательщик же  в свою очередь, должен создать  условия, обеспечивающие полную  и точную проверку фактического  наличия имущества в установленные  сроки (обеспечить рабочей силой  для перевешивания и перемещения  грузов, технически исправным весовым  хозяйством, измерительными и контрольными  приборами, мерной тарой). Если инвентаризация  имущества проводится в течение  нескольких дней, то помещения, где  хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной  комиссии должны быть опечатаны.

 Составленные комиссией  описи подписывают все ее члены, причем материально ответственные  лица в конце описи дают  расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий. По результатам проведенной инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость результатов выявленных инвентаризацией, т.е. недостачи или излишки, которая подписывается председателем комиссии.

 Результаты инвентаризации  имущества налогоплательщика отражаются  в Акте проверки и учитываются  при рассмотрении материалов  налоговой проверки. Например, если  по результатам инвентаризации  комиссия найдет расхождения  в виде излишков по группам  имущества, налоговый орган включит  их в состав доходов, учитываемых  при исчислении налога на прибыль.

 

2.4 Экспертиза, участие  специалистов, переводчиков

 

В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, а именно при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

   При проведении  выездной налоговой проверки  экспертиза назначается постановлением  должностного лица налогового  органа, осуществляющего выездную  налоговую проверку.

   Не допускается  назначение экспертизы:

- по вопросам бухгалтерского  учета;

- по вопросам права;

- другим вопросам, познаниями  по которым, либо полномочиями  по разрешению которых должны  обладать проверяющие или иные  специалисты налогового органа (юристы  и др.) в соответствии с законодательством  о налогах и сборах, их должностными  обязанностями.

Процедура назначения экспертизы представлен на рис.  2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 – Процедура назначения экспертизы

   В постановлении  о назначении экспертизы указываются  вопросы, поставленные перед экспертом, исходя из оснований для ее  назначения, а также материалы, предоставляемые  в распоряжение эксперта. Виды наиболее значимых при осуществлении налогового контроля экспертиз представлены на рис. 3.

 

 

Рисунок 3 – Виды экспертиз, имеющих приоритетное значение

   Вопросы, поставленные  перед экспертом, не должны выходить  за пределы его специальных  познаний, данные вопросы должны  быть четко определенными и  конкретными, а перечень их - полным. При необходимости формулировки указанных вопросов могут быть уточнены на основе консультаций с экспертом.

   Материалы для  проведения экспертизы предоставляются  в распоряжение эксперта должностным  лицом налогового органа, проводящим  налоговую проверку. 

Материалы для проведения экспертизы должны быть получены на законных основаниях.

   Если предоставленных  материалов недостаточно для  проведения экспертизы по поставленным  вопросам в полном объеме, они  могут быть предоставлены на  основании ходатайства эксперта  должностным лицом налогового  органа, вынесшим постановление  о назначении экспертизы.

   Должностное лицо  налогового органа, которое вынесло  Постановление о назначении экспертизы, знакомит с этим постановлением  проверяемое лицо и разъясняет  его права, о чем составляется  протокол.

При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет следующие права :

1) заявить отвод эксперту;

2) просить о назначении  эксперта из числа указанных  им лиц;

3) представить дополнительные  вопросы для получения по ним  заключения эксперта;

4) присутствовать с разрешения  должностного лица налогового  органа при производстве экспертизы  и давать объяснения эксперту;

5) знакомиться с заключением  эксперта.

   Объяснения, возражения  и ходатайства проверяемого лица, представленные в связи с экспертизой, приобщаются к материалам выездной  налоговой проверки.

   В случае удовлетворения  заявления проверяемого лица  об отводе эксперта; удовлетворении просьбы о назначении эксперта из числа лиц, указанных проверяемым лицом; представления проверяемым лицом дополнительных вопросов для получения по ним заключения эксперта, в Постановление о назначении экспертизы вносятся соответствующие изменения.

   Заключение эксперта  или его сообщение о невозможности  дать заключение предъявляются  проверяемому лицу. Текст соответствующего  заключения приобщается к материалам  выездной налоговой проверки.

   В случае недостаточной  ясности или полноты заключения  назначается дополнительная экспертиза, которая поручается тому же  или другому эксперту.

Дополнительная экспертиза проводится в отношении тех вопросов, которые полностью или частично оставлены без ответа в заключении эксперта либо ответы по которым должны быть уточнены на основе дополнительного исследования.

   Если заключение  эксперта необоснованно или вызывает  сомнение в правильности, например, выявляются существенные несоответствия  между этим заключением и иной  информацией о проверяемом налогоплательщике, которой располагает налоговый  орган, либо другие обстоятельства, дающие основания полагать, что  данное заключение является необоснованным, должностное лицо налогового  органа обязано назначить повторную  экспертизу.      

   Проведение повторной  экспертизы предполагает новое  исследование вопросов, составлявших  предмет первоначальной экспертизы, и поручается другому эксперту.

   В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.

Также в необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен и переводчик. Мероприятия налогового контроля, в которых может участвовать переводчик представлены на рис. 4.

 

 

 

 

 

Рисунок 4 – Привлечение переводчика

 

   Переводчиком является  не заинтересованное в исходе  дела лицо, владеющее языком, знание  которого необходимо для перевода  или лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица. Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод. Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в соответствующем протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика.

 

 

2.5 Участие свидетеля, понятых

 

   Необходимость участия  свидетеля предопределяется задачей  извлечения более точной информации  при рассмотрении материалов  проверки. Роль свидетеля как лица, участвовавшего в создании или изменении источника информации, заключается в даче показаний, позволяющих уяснить содержащуюся информацию, устранить ее искажения, неопределенность.

   Получение показаний  свидетеля при проведении выездных  налоговых проверок осуществляется  в целях установления фактов  наличия (отсутствия) нарушений законодательства  о налогах и сборах. В качестве  свидетеля для дачи показаний  может быть вызвано любое физическое  лицо, которому могут быть известны  какие-либо обстоятельства, имеющие  значение для осуществления налогового  контроля. Процедура допроса свидетеля показана на рис. 5