Налоговый учет доходов

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.9. Расчет налога на прибыль. 

    

Объектом налога на прибыль является прибыль организаций, которая рассчитывается как разница  между доходами и расходами (ст. 247 НК).

    

Доходы и расходы  в целях налогообложения подразделяются на:

• Доходы и расходы, связанные с основной деятельностью организации по производству и реализации товаров, работ и услуг.
• Внереализационные доходы и расходы.

 

    

К доходам от основной деятельности организации  относятся доходы, полученные в виде выручки от реализации товаров, работ  и услуг и имущественных прав без учета НДС (ст. 248-249 НК).

    

К внереализационным доходам относятся (ст. 250):

• Штрафы, полученные за нарушение поставки в конце года,
• Доходы от долевого участия,
• Доходы от реализации ОС,
• Доходы от сдачи имущества в аренду,
• Кредиторская задолженность с истекшим сроком давности,
• Излишки ТМЦ, выявленные инвентаризацией,
• Реализация права требования третьему лицу,
• Сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам,
• Положительная курсовая разница,
• Прочие доходы.

 

    

На основании  ст.253 НК расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

    

1) материальные  расходы;

    

2) расходы на  оплату труда;

    

3) суммы начисленной  амортизации;

    

4) прочие расходы  (уплаченные налоги в бюджет, расходы  на канцелярские товары, рекламные  расходы, прочие).

    

К внереализационным расходам относятся:

• Перечисленные денежные средства в погашение задолженности по счетам и % за кредит,
• Списанные убытки,
• Оплата услуг банка,
• Расходы, связанные со сдачей имущества в аренду,
• Расходы на сигнализацию по охране.

 
 

Решение:

    

ОАО «Мираж»  часть основных средств сдает в аренду. За 2009 год доход от сдачи имущества в аренду составляет 148600 руб. с учетом НДС.  В связи с этим, у организации появились дополнительные внереализационные расходы в размере 73250 руб. с учетом НДС.

Д. от реал.= 4055085+611800+309845+59322+5725678=10761730руб.

Д.внереал.=210000+632415+56800+115800+55000+125932+15320+280000+

+20000+22034=1533301 руб.

Р.от реал.= 2127119+265455+172973+32203+283090+355050+30500+66443+

+92313+5904+13408+28216+1602273=5074947 руб.

Р.внереал.= 87288+19195+62076+48500+322500=539559 руб.

    

Налоговая база (балансовая прибыль) при расчете  налога на прибыль рассчитывается как  разница между доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения.

НБ=(10761730+1533301)-( 5074947+539559)=6680525 руб. 

    

Налог на прибыль  определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

    

В настоящее  время налоговая ставка равна 20%. При этом:

    

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

    

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. 

Федеральный бюджет:

Бюджет  Красноярского края: . 

    

Чистая прибыль  определяется как разница между  балансовой прибылью и уплаченным налогом. 

    

Чистая прибыль  является источником для выплаты  дивидендов, материальной помощи и  подарков. 

    

Рассчитаем сумму  выплаченной материальной помощи (МП) и подарков (П) организацией своим  работникам, а также сумму дивидендов (див.).

    

∑МП и П= 5000×3+6000×6+6500×2+6800+7500×2+8000×8+9000×4+

    

+9200×3+10000×7+11000×2+13000+15000+18800×2=371000 руб.

    

∑див.=18500×2+15300=52300 руб.

    

∑МП,П и див.=52300+371000=423300 руб.

    

Таким образом, чистая прибыль организации после выплаты сумм материальной помощи, подарков и дивидендов будет составлять:

    

5344420-423300=4921120 руб. 
 
 

  Переход с общего  режима налогообложения  на упрощенную  систему налогообложения  (УСНО).

    

УСНО организациями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

    

Переход к УСНО или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями добровольно. 

    

При применении УСНО организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН, НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, но не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов и производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. 

    

Для организаций, применяющих УСНО, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. 

    

 Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

    

Объектом налогообложения признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

    

Выбор объекта  налогообложения осуществляется самим  налогоплательщиком.

    

Объект налогообложения  не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. 

    

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации (в соответствии со статьей 249 НК);
• внереализационные доходы (в соответствии со ст. 250 НК).

    

Не  учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом 

    

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации. 

    

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСНО. 

    

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

    

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

    

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

    

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответственно первого  квартала, полугодия, девяти месяцев  с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. 

    

Составим сводную  таблицу расчетов по налогу на прибыль  и УСНО, объектом налогообложения  являются «Доходы». В ней сравним  основные показатели:

• доходы и расходы организации,
• уплаченные налоги,
• налоговая база,
• сумму налога, уплачиваемую в бюджет (налог на прибыль и единый налог по УСНО),
• чистая прибыль,
• налоговая нагрузка (бремя).

 
 
 

4785000+672980+340830+70000+6756300=12625110 руб.

 руб. 

          НБ= 12625110+=14281216 руб.

  Единый налог по  УСНО=

14281216×6%=856873 руб.

    

Сумма налога (авансовых  платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. 
 
 

    

В соответствии с методикой, разработанной специалистами  Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, предлагается оценивать  тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых организацией налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации. Показатель налогового бремени позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации. 
 

    

Рассчитаем налоговую нагрузку:

1. при УСНО:

    

                      
 

2. при общем  режиме налогообложения:

    

            1602273+28216+

 

                                                        +=3144662 руб. 
 
 
 

    

Организация имеет  право перейти на упрощенную систему  налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСНО, доходы не превысили 15 млн. рублей.

    

Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСНО, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год.

Организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему  налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление.