Налоговые теории, их характеристики

       Рассматривая  теорию единого налога, необходимо отметить, что каким бы ни был  объект налогообложения, данная теория не может являться прогрессивной. Признавая  положительные моменты единого  налога, связанные, в частности, с  простотой его исчисления и сбора, тем не менее, необходимо признать, что в чистом виде эта теория достаточно утопична и практически неприменима. Однако в сочетании с иными  системами налогообложения она  может сыграть положительную  роль.

       Идеи, лежащие в основе теории единого  налога частично воплощены и в  налоговой системе Российской Федерации. Согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 года «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства"19 некоторые  малые предприятия и предприниматели  вправе вместо уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов  и сборов уплачивать единый налог, исчисляемый  по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. В данном случае установление единого налога можно  рассматривать как прогрессивный  шаг, поскольку этим достигается  простота и удобство в налогообложении  субъектов малого бизнеса.

       Большое влияние на теоретические аспекты  налогообложения оказало и социально-политическая природа налогов. Особенно это проявилось в соотношении теорий пропорционального  и прогрессивного налогообложения. Это было вызвано тем, что поскольку  налог всегда есть ущемление и  изъятие собственности любая  налоговая система так или  иначе объективно отражает соотношение  классовых и групповых интересов, социальных сил, а также их расстановку.

       Согласно  идеи пропорционального налогообложения  налоговые ставки должны быть установлены  в едином проценте к доходу налогоплательщика  независимо от его величины. Данное положение всегда находило поддержку  среди имущих классов и обосновывалось принципами равенства и справедливости.

       В соответствии с прогрессивным обложением налоговые ставки и бремя обложения  налогом увеличиваются по мере роста  дохода плательщика налогов. Сторонниками прогрессивной теории всегда выступали  ведущие сторонники социалистического  переустройства общества, а Карл Маркс  и Фридрих Энгельс в своем  Коммунистическом Манифесте даже связывали  её с уничтожением частной собственности  и построением социализма. Данная теория окончательно сложилась в  середине XIX в., но её элементы встречаются  в работах А. Смита, а также  в работах французских просветителей  Жан Жака Руссо (1712—1778 гг.) и Жан  Батиста Сэя (1767—1832 гг.). Однако все  сторонники налоговой прогрессии так  или иначе склонялись к тому, что  она более справедлива, так как  смягчает неравенство и влияет на перераспределение имущества и  доходов.

       1.6.Теория  переложения.

       Одна  из основных проблем налогообложения  нашла свое отражение в теории переложения налогов, исследование которой началось ещё в XVII в. Причем вопрос о переложении налогов  до сих пор является одним из наименее разработанных вопросов в налогообложении  и это с учетом того, что её практическое значение очень огромно. Суть теории переложения основана на том, что распределение налогового бремени возможно только в процессе обмена, результатом которого является формирование цены. Именно через обменные и распределительные процессы юридический  плательщик налога способен переложить налоговое бремя на иное лицо —  носителя налога, который и будет  нести всю тяжесть налогообложения.

       По  словам американских экономистов Энтони Б. Анкинсона и Джозефа Э. Стиглица: «Один из наиболее ценных выводов, сделанных  в результате экономического анализа  государственных финансов, состоит  в том, что человек, на которого формально  распространяется действие положения  о налогообложении, и человек, платящий этот налог, — совсем не обязательно  одно и то же лицо. Определение реальной сферы действия налога или государственной  программы — одна из наиболее важных задач теории госсектора".

       Основоположником  теории переложения считается английский философ Джон Локк (1632—1704 гг.), который  делая, вывод о том, что все  налоги в конечном счете падают на собственника земли, предлагал конкретные пути и методы по разрешению этой проблемы.

       В конце XIX в. профессор Колумбийского  университета Эдвин Селигмен (1861—1939 гг.) в своей книге «Переложение и падение налогов» (1892 год) изложил  основные положения переложения  налогов и указал две их разновидности: переложение с продавца на покупателя (как правило, это происходит при  косвенном налогообложении) и переложение  с покупателя на продавца (косвенные  налоги в случаях, когда цена на какой-либо товар неимоверно велика из-за высоких ставок (например, акцизов), что существенно ограничивает спрос на этот товар).

       Проблема  переложения налогов окончательно не разрешена до сих пор. По словам современных американских экономистов  К. Макконелла и С. Брю: «Налоги не всегда исходят из тех источников, которые подлежат налогообложению. Некоторые налоги могут быть переложены. По этой причине необходимо точно  определить сферу возможного переложения  основных видов налогов и выявить  конечные пункты, куда налоги перемещаются". По мнению других западных экономистов Р. Масгрейва и Д. Минза от 30 до 50% налогов, уплачиваемых капиталистами, перекладывается ими на потребителей22. Проблема переложения особо актуальна в настоящий момент и в России, поскольку в структуре розничной цены на товары народного потребления в городе Москве, доля всех налогов, сборов и страховых взносов составляет 31%.

       Таким образом, для точного определения  тенденций переложения каждого  налогового платежа необходимы учитывать  природу налога, а также все  экономические и политические условия  его взимания. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Глава 2.Научные концепции налогообложения XX века. Кейнсианство и неоклассицизм.              

       2.1. Кейнсианская теория.

       В начале XX века появились новые налоговые  теории. В настоящее время можно  выделить два основных направления  экономической мысли - кейнсианское и неоклассическое.  Противоположностью классицизма выступает кейнсианская теория, которая основана на разработках  английских экономистов Джона Мейнарда Кейнса (1883 – 1946) и его последователей. Центральная мысль этой теории состоит  в том, что налоги являются главным  рычагом регулирования экономики  и выступают одним из слагаемых ее успешного развития.

       Кейнсианская  теория отражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макроэкономические направления  государственного регулирования. Данная теория доказывает необходимость создания “эффективного спроса” как условия  для обеспечения реализации произведенной  продукции посредством воздействия  различных методов государственного регулирования. Немалую роль в обеспечении притока инвестиций должно сыграть государство с его не только кредитно-денежной, но и бюджетной политикой, осуществляющее свое руководящее влияние на склонность к потреблению путем соответствующей системы налогов, не исключая всякого рода компромиссов и способов сотрудничества государственной власти с частной инициативой. 

       Джон  Кейнс был сторонником прогрессивности  в налогообложении, поскольку считал, что прогрессивная налоговая  система стимулирует принятие риска  производителем относительно капитальных  вложений. По мнению Джона Кейнса, изложенного  им в книге «Общая теория занятости, процента и денег», экономический  рост зависит от достаточных денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения следуют изымать с помощью налогов.

       В условиях научно-технического подъема, все более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теория вмешательства государства  по линии достижения “эффективного  спроса” перестала отвечать требованиям  экономического развития.

       Кейнсианская  система регулирования была подорвана  по следующим причинам.  Во-первых, когда инфляция стала приобретать  хронический характер ввиду изменений  в условиях производства, а не реализации, стало необходимым такое вмешательство, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос на них.  Во-вторых, с развитием экономической интеграции произошло повышение зависимости каждой страны от внешних рынков. Стимулирование же спроса государством зачастую оказывало положительное воздействие на иностранные инвестиции. Поэтому на смену кейнсианской концепции “эффективного спроса” пришла неоклассическая теория “эффективного предложения”. 

       2.2. Неоклассическая теория.

       Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности производственных, процессов. Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования. Согласно неоклассическому направлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции¹, поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы.

       Дж. Мид, построивший неоклассическую  модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании  экономических процессов, считая государство  дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов². Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики, неоклассицисты полагают, что таким образом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства.

       В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и  монетаризм.

       Неоклассическая теория, одним из основоположников которой считается Альфред Маршалл, основывается на преимуществе свободной  конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности производственных, процессов. Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования. Согласно неоклассическому направлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, поэтому государственное вмешательство  не должно ограничивать рынок с его  естественными саморегулирующими  законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличие  неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы.

       Маршалл, построивший неоклассическую модель, отводил государству лишь косвенную  роль в регулировании экономических  процессов, считая государство дестабилизирующим  фактором с безграничным ростом его  расходов. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой  политики, неоклассицисты полагают, что  таким образом будет создан эффективный  механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и  устойчивый рост национального богатства.

       В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и  монетаризм. 

       2.3.Теория  экономики.

       Теория  экономики предложения, сформулированная в начале восьмидесятых годов  американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лэффером, в большей  степени, чем кейнсианская теория, рассматривает  налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. Данная теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит к уменьшению налоговых платежей. Как следствие, предлагается снизить ставки налогообложения и предоставить корпорациям все возможные льготы. Таким образом, снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит к бурному экономическому росту.

       Другой  важный аспект теории - обязательное сокращение государственных расходов. Ведь главный постулат теории - утверждение, что лучший регулятор рынка – сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.  Общий закон формирования уровня налоговых ставок гласит: широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения и, наоборот, достаточно узкая налоговая база отдельных видов налогов обязательно предполагает их высокие ставки. Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разное влияние на хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают различную реакцию по отношению к инвестиционным процессам.  Действительно, объективно существует оптимальная доля изъятия прибыли в бюджет. Но, чтобы ее найти, необходимо провести исследование активности предприятий в случае применения тех или иных процентных ставок. Их уровень, однако, не должен быть минимален, иначе не будут соблюдены требования бюджета и поставлено под угрозу нормальное функционирование общественного хозяйства, а сами налоги перестанут выполнять функции экономического регулятора.