Налоговые ставки по НДС: эволюция и перспективы развития

       Реализация  товаров на экспорт через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения или по агентскому договору также облагается по налоговой ставке 0%. Для подтверждения обоснованности применения этой ставки налогоплательщик обязан представить в налоговые органы следующие документы.

       В первую очередь представляется договор  комиссии, договор поручения либо агентский договор (или их копии) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом.

    Одновременно  с этим должен быть приложен контракт (или его копия) лица, осуществляющего  поставку товаров на экспорт по поручению  налогоплательщика, с иностранным  лицом на поставку товаров за пределы российской таможенной территории.

    Вместе  с этими документами должна быть приложена выписка банка или  ее копия, подтверждающая фактическое  поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет комиссионера, поверенного или агента в российском банке, зарегистрированный в налоговом органе. В том случае, если выручка от реализации товаров иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, то в налоговые органы наряду с выпиской банка или ее копией должен быть представлен договор поручения по оплате за указанные товары, заключенный между иностранным лицом и организацией или лицом, осуществившими этот платеж.

    Обязательным  условием применения ставки налога в  размере 0% при осуществлении этой операции является также представление наряду с перечисленными выше документами таможенной декларации или ее копии с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы российской таможенной территории.

    И наконец, пятыми по счету, но не по значению являются копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных или других документов с  отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России.

    Ставка  в размере 0% установлена и в  случае реализации товаров на экспорт  в счет погашения задолженности  РФ и бывшего СССР, а также в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам.

    Реализация  драгоценных металлов налогоплательщиками, которые осуществляют их добычу или  производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и  драгоценных камней, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Федерации, Банку России, а также банкам облагается НДС по ставке 0%.

    По  налоговой ставке в размере 10% налогообложение  производится при реализации отдельных социально значимых продовольственных товаров, а также товаров для детей. Перечень этих товаров до 2000 г. устанавливался Правительством РФ, начиная с 2000 г. он установлен Налоговым кодексом РФ. В соответствии с Налоговым кодексом по ставке 10% облагаются следующие продовольственные товары: скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты( за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий- сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копчености из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы- балыка, карбонада, шейки, окорока; консервов - ветчины, бекона и языка заливного); молоко и молокопродукты (включая мороженое), яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, за исключением ценных пород, море- и рыбопродукты, продукты детского и диабетического питания, а также овощи.

       По  указанной ставке облагается НДС  реализация детской одежды, обуви, детских  кроватей и матрацев, колясок, школьных тетрадей и других школьно-письменных принадлежностей, а также игрушек.

       По  ставке 10% облагается также реализация зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, маслосемян и продуктов их переработки.

       Начиная с 2002 г. налоговая ставка в размере 10% применяется при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также периодических печатных изданий, за исключением - рекламного или эротического характера.

       Кроме того, по ставке 10% с 2002 г. облагается реализация как отечественных, так и иностранных  лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

       Реализация  всех остальных товаров, работ и  услуг, не освобожденных в соответствии с российским налоговым законодательством от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 18%.

       При ввозе большинства товаров на таможенную территорию РФ они облагаются по ставке 18%, а продовольственные товары первой необходимости, лекарственные средства и детская одежда и обувь - 10%.

       В случае реализации товаров, в цены которых  включен НДС, применяются расчетные ставки в размере соответственно 9,09 и 15,25%. Указанные налоговые ставки определяются как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

       Налогообложение по указанным расчетным налоговым  ставкам производится также при получении денежных средств, связанных с полной или частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров, работ и услуг, при получении финансовой помощи, по доходам по процентам или дисконту по векселям и т. д., а также при удержании налога налоговыми агентами.

       Указанные ставки применяются также при  реализации имущества, стоимость которого учитывается с учетом уплаченного НДС, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками.

       Из  выше сказанного можно сделать вывод, что в настоящее время в  РФ используются такие дифференцированные ставки как 0%, которая применяется  при экспорте товара; 10%-при реализации некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских  товаров и реализация печатных изделий. Ставка 18% применяется во всех остальных случаях. 
 
 
 

       2.2. Проблемы применения ставок по  НДС 

       Порядок применения ставок НДС - общий для всех предприятий и организаций вне зависимости от их организационно-правовых форм, форм собственности и видов деятельности. Но наряду с общими правилами существуют и особенности, характерные для отдельных видов деятельности предприятий, связанные со спецификой их производственно-финансовой деятельности, видом предоставляемых ими услуг, а также осуществляемых ими операций.

       В практической деятельности налогоплательщиков и контрольной работе налоговых органов определение оборота товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС, представляет известную сложность, поскольку предприятия производят и реализуют, как правило, большое число товаров, услуг и работ, как освобождаемых от НДС, так и облагаемых этим налогом. В связи с этим необходимо знать, что право на получение льготы предприятия имеют только при ведении раздельного учета операций по производству и реализации товаров, работ и услуг, не подлежащих налогообложению НДС.

       Кроме того, с 2000 г. установлено новое положение, подтвержденное в дальнейшем в Налоговом кодексе, согласно которому освобождение от НДС оборотов по реализации товаров, работ или услуг производится только при наличии у предприятий лицензий на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование в соответствии с законодательством РФ.

       Сумма НДС, как и большинства других установленных российским налоговым  законодательством налогов, должна определяться налогоплательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных льгот, рассрочек и отсрочек.

       Сумма налога исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

       При этом указанная сумма определяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, работ или услуг, дата фактической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

       В том случае, если у налогоплательщика  отсутствует надлежащий бухгалтерский учет или не ведется учет объектов налогообложения, налоговые органы согласно Налоговому кодексу имеют право исчислить такому налогоплательщику суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по другим аналогичным налогоплательщикам.

       Определенные  сложности в контроле за расчетами  НДС возникают при экспорте товаров, работ и услуг, обороты по которым облагаются по минимально возможной ставке в размере 0%.

       Учитывая  существенное преимущество экспорта в  части налогообложения, чтобы исключить "лжеэкспорт", налоговое законодательство для обоснования налогоплательщиком прав на уплату налога по ставке 0% и вычета налога, уплаченного при покупке сырья, материалов и топлива, израсходованных на производство экспортируемой продукции, требует представления в налоговые органы большого числа документов, подтверждающих факт вывоза товаров за пределы российской таможенной территории.

    Ещё одна проблема, нуждающаяся в решении, - это проблема оптимизации налоговых ставок НДС, обеспечив сохранение за этим налогом ведущего места в системе доходных источников бюджета. Следует сказать, что, с одной стороны, в случае принятия сравнительно низкой ставки налога на добавленную стоимость доходы бюджета, связанные с этим налогом существенно сократятся, что незамедлительно повлияет на расходные статьи бюджета – этого нельзя допустить, так как государственный бюджет попросту «потеряет» дополнительные финансовые средства, которые могли быть направлены на инвестиции в промышленность. С другой же стороны в случае завышения ставок НДС, государственный бюджет также может недополучить финансовые средства из-за того, что часть предприятий уйдет в теневую экономику в связи с нежеланием платить высокий налоги (производимая ими продукция или услуги не смогут выдержать достойной конкуренции на рынке, так как НДС заставит их товар «подорожать» и он не будет пользоваться спросом).

    Для решении данной проблемы, по моему  мнению, необходимо определить для  государства сферы приоритетных интересов, то есть куда оно хотело бы инвестировать (вкладывать) свои денежные ресурсы в первую очередь и, исходя из этого, пользоваться регулирующей функцией НДС. К примеру , для Российской Федерации необходимо поднять отрасль черной металлургии ( допустим , эта отрасль является сферой приоритетных интересов для России ), но особенно необходимо стимулировать производства , скажем , листового проката . Тогда государство идет на временные уступки металлургам : оно снижает НДС с реализации произведенного в России металлопроката с 18% до 15% . Это непосредственно способствует уменьшение цены проката , а следовательно , и бремени , ложащегося на конечного потребителя. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Перспективы развития ставок по НДС 
 

3.1 Оценка  целесообразности введения единой  ставки 

    В среднесрочной программе социально-экономического развития страны предусматривается  реализация предложение о «снижении ставки НДС и с учетом складывающихся в среднесрочной перспективе условий функционирования российской экономики. Предложение по изменению ставки НДС включает две составляющие. Во-первых, это снижение базовой ставки НДС с 18 до 13 процентов. Во-вторых, отмена пониженной ставки НДС в размере 10%, т.е. по сути, введение унифицированной ставки налога с сохранением ставки 0%.

     За  период существования НДС в российской налоговой системе (с 1992 г по настоящее  время) ставка налога снижалась дважды. В 1993 г. она была снижена с 28% до 20%, а в 2004 г. с 20% до 18%. Дальнейшее понижение ставки одного из основных налогов российской налоговой системы, само по себе, не вызывает тревоги. Потери доходной части бюджета из-за снижения ставки важнейшего с фискальных позиций налога в условиях имеющегося экономического роста в экономике страны не будут катастрофичными, как это было в 1993 г. Снижение ставки НДС может рассматриваться как последовательная реализация налоговой политики, направленной на снижение налогового бремени в РФ. Дискуссионным может быть вопрос лишь о порядке снижения величины ставки. Предлагаемое снижение ставки НДС на 5 процентных пункта весьма значительно. Мировая практика налогообложения показывает, что больший экономический эффект приносят действия, когда ставка налога последовательно снижается на протяжении определенного времени. Кроме того, постепенное снижение налоговой ставки имеет пролонгированное воздействие на экономические показатели. Резкое и единовременное понижение налоговой ставки дает меньший экономический эффект в части стимулирования экономической деятельности. И этот эффект непродолжителен по времени.