Налоговые ставки по НДС: эволюция и перспективы развития

    Российская  Федерация

    Федеральное агентство по образованию  РФ

    ГОУ ВПО «Орловский государственный  университет»

    Факультет экономики и управления

    Кафедра налогообложения  и экономики общественного  сектора 
 

    Курсовая  работа

    по дисциплине: федеральные налоги с организаций

    на  тему: Налоговые ставки по НДС: эволюция и перспективы развития 
 

                                                                                                           Выполнена студенткой

                                                 3 курса 312 группы

Специальность

«Налоги и налогообложения»

                                                 Ушаковой Ю.М.

                                                 Проверил:Кожанчиков О.И. 
 
 
 

    Орёл,2007 
 

    Содержание

      Введение ……………………………………………………………3

1. Эволюция и основополагающие  принципы ставок по НДС ……………………………………………………...5

1. История развития и экономическая сущность ставок по НДС……………………………………………………………..5

      1.2 Международный принцип ставок по НДС……………………7

2. Анализ действующей системы ставок по НДС и проблемы их применения ………………………………..13                    

      2.1 Дифференциация налоговой системы  РФ…………………...13

      2.2. Проблемы применения ставок по  НДС……………………..17

      3. Перспективы развития ставок по НДС……………….21

      3.1 Оценка целесообразности введения  единой ставки………..21

      3.2 Плюсы и минусы применения  дифференцированной и                

          единой ставок…………………………………………………..25

          Заключение………………………………………………………..30

    Список  литературы…………………………………………………32 
 
 
 
 
 

    Введение 

    Одна  из самых важных и волнующих любого налогоплательщика часть налога – это его ставка. Необходимо сказать, что людей занимающихся бизнесом в наш сегодняшний день интересует конкретные вопросы: будут ли они платить налог при производстве данной продукции, и если будут, то, по какой ставке и сколько данный налог «заберет» у них необходимых им денежных средств. Именно поэтому большинство людей данного склада сильно интересует вопрос ставок конкретного налога.

      Актуальность рассмотрения темы курсовой работы заключается в постоянном повышении роли правильности и целесообразности применения ставок по НДС для отдельных видов деятельности предприятий, связанные со спецификой их производственно-финансовой деятельности, видом предоставляемых ими услуг, а также осуществляемых ими операций для определения методов налогообложения в РФ. Изучение ставок НДС позволяет выявить порядок и проблемы применения их  в практической деятельности налогоплательщиков и контрольной работе налоговых органов.

    Последовательная  реализация правительством политики снижения налоговой нагрузки должна затронуть  в ближайшие годы и НДС. Поставлена задача снижения ставки НДС при одновременной отмене пониженной ставки в размере 10%. Многие ученые предупреждают, что реализация данной меры приведет к отрицательным экономическим и социальным последствиям. Однако отсутствуют расчеты по оценке негативных последствий введения единой ставки НДС.

    Обоснование эффективных путей совершенствования  механизма применения ставок по НДС, с целью решения поставленных вопросов потребовала проведения данного научного исследования.  

    Курсовая  работа состоит из введения, трех связанных между собой глав в которых по два параграфа, заключения и списка использованной литературы.

    Объект исследования является информация по эволюции и перспективе развития  налоговых ставок  НДС.

    Предмет исследования - теоретические, методические и практические положения, связанные с налоговыми ставками по НДС.

    При написании работы применялись следующие методы исследования: монографический, анализа, расчетно-конструктивный,  и  др.

    Основную  цель данной работы можно сформировать следующим образом: используя имеющуюся  литературу и другие источники информации исследовать эволюцию и перспективы  развития  ставок по НДС.

    Для выполнения поставленной цели необходимо выполнение ряда задач, а именно:

    - рассмотреть эволюцию развития  ставок налога на добавленную  стоимость, посредством исследования истории и сущности ставок, а также изучить международные принципы ставок по НДС;

    - охарактеризовать действующую систему  налоговых ставок в РФ, при  этом выявить проблемы их применения;

    - оценить введение унифицированной  ставки и выявить плюсы и  минусы единой и дифференцированной  ставок.

    При написании данной работы использовался Налоговый кодекс РФ и труды таких отечественных и зарубежных авторов как Александрова И.М, Черник Д.Г, Паскова В.Г, Тютюрикова Н.Н. и других авторов, а также такие журналы как « Налоговый вестник». 
 
 
 
 

    Глава 1. Эволюция и основополагающие принципы ставок по НДС

1. История развития и экономическая сущность ставок по НДС

 

    Налог на добавленную стоимость (НДС) является наиболее удачным видом косвенных  налогов, получившим  распространение  во всем мире. К моменту его введения в России в 1991г. он действовал в 21 из 24 стран – членов Организации Экономического Сотрудничества и Развития. За сравнительно недолгий период существования НДС убедительно доказал свои преимущества перед столько же широко используемым в мировой практике обложения налогом с оборота розничной торговли. Важным элементом налога являются его ставки. Согласно Налоговому кодексу Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

    Первый  кто разработал модель НДС, а, следовательно, и его ставок был французский экономист М.Лоре, и эта модель была впервые введена во Франции в 1954г.

      В эволюции размера ставок по НДС в России, отмечаются две тенденции:  во-первых, повышение  размера стандартной ставки;  во-вторых, дифференциация и введение нескольких ставок налога.

      Первоначально в погоне за ростом доходов бюджета  ставки НДС в Росси были установлены на чрезвычайно высоком уровне. На первом этапе (1991-1993 гг.) была установлена единая ставка. Размер ее был чрезвычайно высок - 28 %. Ставка налога рассчитывалась на условиях 1991г., исходя из поступлений с оборота и насущных потребностей в государственных расходах. Но недолго сохранялась единая ставка НДС в России.

        На втором этапе - 1992-1995 гг. - произошло  значительное сокращение ставки. Более того, они дифференцировались. Вместо единой ставки были введены две ставки - максимальная (20 %) и минимальная (10 %). В законодательном порядке устанавливалось, что минимальная ставка применяется ко всем продовольственным товарам (кроме подакцизных), а также к товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ. Таким образом, на втором этапе размер ставки НДС в России был приближен к мировому уровню.

    В 1994г. в России был введен специальный  налог с предприятий, учреждений и организаций. Ставка его составила 3% от налоговой базы, принимаемый для расчёта НДС. С 1 апреля 1995г. ставка данного налога была снижена до 1,5%, а с 1 января 1996г. действие этого налога было отменено.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                         Третий этап в эволюции ставок НДС связан с проведением крупной налоговой реформы в апреле 1995 г. При этом сами ставки не подверглись изменениям. Но произошли существенные перемены в их применении. Во-первых, значительно сузился перечень групп товаров, к которым применяется минимальная 10-процентная ставка. Закон установил, что такая ставка применяется не ко всем продовольственным товарам, как было до этого, а лишь к тем, перечень которых содержится в утвержденном Правительстве документе. Такой перечень был утвержден Правительством в июле 1995г. В нем содержалось наименование 18 продовольственных товаров, к которым применяется минимальная ставка. В ноябре того же года было принято новое Постановление Правительства, значительно расширившее перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка в размере 10 %.Во-вторых, Закон от 25 апреля 1995 г. установил, что предусмотренные им ставки применяются не только к отечественным, но и к импортным товарам.

    С 2001 г. впервые введено понятие  нулевая ставка НДС (0%), которая  применяется в отношении экспортируемых товаров и обеспечивает не только освобождение экспортера от НДС, но и возмещение из бюджета налогов, уплаченных по материальным ресурсам производственного назначения. Такая схема является формой государственной поддержки экспорта и обеспечивает равные конкурентные условия для отечественных товаров на мировом рынке. При ввозе на территорию России НДС взимается по ставкам, установленным для отечественных товаров. Именно нулевая ставка является особенностью НДС. Нулевая ставка и освобождение от уплаты - не одно и тоже. Нулевая ставка - это ставка налога, который в принципе взимается, но по ставке, равной 0 процентов. В этом смысле нулевая ставка имеет то же последствие, что и освобождение от налога. Однако предприниматель, уплачивающий нулевую ставку, получает право на возврат всей суммы НДС, входящей в стоимость товаров и услуг, приобретаемых им в процессе производства товаров. Подобная льгота ставит его в более выгодное по сравнению с теми предпринимателями, которые просто освобождены от уплаты налога.

    В связи с принятием Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ " О внесении изменений и дополнений в часть  вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также признании утратившими силу некоторых законодательных актов(положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2004 года изменяется ставка Налога на добавленную стоимость (НДС) с 20% до 18%.

    Таким образом, в своём развитии ставки по НДС прошли путь от высокой унифицированной ставки 28% к дифференцированным ставкам. Где основная ставка составляет 18%, пониженная 10% и 0%. 
 

1.2 Международный  принцип ставок по НДС 

          Прежде всего, обращаясь  к международному опыту использования дифференцированной и унифицированной ставки НДС надо сказать, что в настоящее время около 140 стран мира применяют в своей налоговой системе НДС. Сегодня он используется в большинстве европейских государств (в том числе членов ЕС), Японии, Индии, Индонезии, Бразилии, Колумбии, Греции и других странах Юго-Восточного региона, Африки и Америки.

      При этом в 51% стран установлена унифицированная ставка и в 49% стран - дифференцированные ставки НДС.

     Таблица-1. Эволюция стандартных ставок НДС в мировой налоговой практике