Налоговые системы зарубежных стран

      5. Ф.Е. Банхаев

       Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для

       совершенствования и реформирования  налогового законодательства

       // Налоговый вестник №2 2001 С. 135 –  137; №3 2001 С. 93 – 97.

-----------------------

          1) обязательность                                     каждое лицо-

     налогоплательщик  должно  уплачивать законно      установленные налоги и

                                                                       сборы 
 

      2) индивидуальная                              каждое лицо, уплатившее

            налог, взамен не полу        чает на его сумму какого-либо  блага

      безвозмездность 

3) уплата в денежной  форме                             налоги не могут быть

уплачены

                                 (взысканы) в натуральной форме, т.е. в виде 

                                          так называемых «налоговых зачетов» 

    4) финансовое  обеспечение                           налоги, иные сборы и

                   платежи являются      источниками  доходов соответствующих

                                                                    бюджетов 
 
 

деятельности 

    5) общие  условия                                         налог считается

       установленным лишь в том  случае, когда определены следующие элементы

                                         налогообложения: налогоплательщики;

                                     объект налогообложения; налоговая  база;

                                налоговая ставка; порядок исчисления налога;

                                               порядок и сроки уплаты налога 

установления налогов

и сборов 
 

       В российское понятие «налог»  заложены различные моменты юридического

характера, важные для понимания сути налогообложения, а именно:

       а) прерогатива законодательной  власти утверждать налоги;

       б) главная черта налога –  односторонний характер его установления;

       в) налог является индивидуально  безвозмездным;

       г) уплата налога – обязанность налогоплательщика, она не порождает

       встречной обязанности государства;

       д) налог взыскивается на условиях  безвозвратности;

       е) целью взимания налога является  обеспечение государственных

       расходов вообще, а не какого-то  конкретного расхода. 
 
 

                            ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ИЗЪЯТИЯ 

        (в зависимости от метода мобилизации  государственных доходов) 

                                   НАЛОГИ 

Налог – обязательный взнос в бюджет, который непосредственно  входит в

налоговую систему  государства, либо установлен актом  налогового

законодательства 

                             Неналоговые платежи 

Неналовый платеж (квазиналог) – обязательный платеж, который не входит в

налоговую систему  государства; отношения по установлнию и взиманию этих

платежей в бюджеты  и внебюджетные фонды регламентируются финансово-

правовыми нормами 

   Разовые  изъятия – платежи, взимаемые  в  особом  порядке,  в   чрезвычайных

ситуациях, а также  в качестве наказаний 
 

Налог на прибыль

НДС

Налог на доходы физических лиц и др. 
 

Платежи за оказание различных услуг (сборы, пошлины)

Доходы от использования  объектов государственной собственности

Платежи за выдачу лицензий 

РеквизицииКонфискации

Штрафы 

       Российское законодательство до  введения в 1999 г. первой части

Налогового кодекса  различий между налогами, сборами  и пошлинами не

признавало. Существовало следующее определение: «Под налогом (сбором,

пошлиной) и другим платежом понимается обязательный взнос  в бюджет

соответствующего  уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый

плательщиками в  порядке и на условиях, определяемых законодательными

актами». Тем самым  трудно было понять отличие налогового от неналогового

платежа, а также  связанные с этим обстоятельством  юридические последствия

для налогоплательщика. 
 
 

                      РАЗНОВИДНОСТИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 

   ИНОЙ ПЛАТЕЖ 
 

                                   ПОШЛИНА 

                                    СБОР 

                                    НАЛОГ 

Компенсационная плата за использование ресурсов 

Плата за совершение действий государственными органами 

Плата государству  за право пользования или право  деятельности 

Систематический взнос, уплачиваемый без всякого  встречного удовлетворения 

Плата за воду

Лесной доход

Отчисления на воспроизводство МСР 

Пошлины:

а) государственная

б) регистрационная

в) таможенная 

Гербовый сбор

Курортный сбор

Сбор с биржевых сделок 
 

НДС 

Налог на имущество

Налог на рекламу 
 
 

Рис. 1.3 – Виды налоговых  платежей 
 
 

                                     50% 
 
 

                               НАЛОГИ СМЕЖНЫЕ 

                          НАЛОГИ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ 
 

                                РЕГУЛИРУЮЩИЕ 
 

УМЕНЬШАЮЩИЕ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ 

УПЛАЧИВАЕМЫЕ ЗА СЧЕТ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ИЛИ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ 

УДЕРЖИВАЕМЫЕ ИЗ ДОХОДОВ РАБОТНИКА 
 

ПЕРИОДИЧНО-КАЛЕНДАРНЫЕ 
 
 

                 Рис. 1.4 – Классификация налоговых  платежей 
 

       В первую очередь различают  прямые и косвенные налоги. В  основе такого

деления могут  лежать различные подходы и принципы (перелагаемость налога,

способ обложения  и взимания, платежеспособность). В  настоящее время деление

налогов на прямые и косвенные связано в основном с подоходно-расходным

принципом, установленным  финансистами в начале XX в.

       По способу взимания различают:

       Прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или

доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов

выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на

реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а

предполагаемого среднего дохода, и личные прямые налоги, которые уплачива 
 
 

1. По способу  взимания 

а) реальные

б) личные 
 

                              НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ 
 

3. По целевой  направленности 

                                 АБСТРАКТНЫЕ 

                               4. По субъекту 

                            5. По уровню бюджета 

                                   ЦЕЛЕВЫЕ 

   6. По характеру  отражения в бухгалтерском учете 
 

                               НАЛОГИ СМЕЖНЫЕ 

                          Запретительная зона шкалы 

                                      Т 

                          НАЛОГИ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ 

100% 

0 

100% 

                                      Д 
 

                          Доходы теневой экономики 

                   Доходы, предъявляемые к налогообложению 

                            Нормальная зона шкалы 

Рис.1.6. – Кривая Лаффера. Зависимость бюджета от прогрессивного

налогообложения: Д – доходы; Б – налоговая  база, заинтересованная в

легальном  заработке; Т – ставка налога, % 

                     Доходы, подлежащие налогообложению 

УДЕРЖИВАЕМЫЕ ИЗ ДОХОДОВ РАБОТНИКА 

                                ЗАКРЕПЛЕННЫЕ 

                                   СРОЧНЫЕ 

                           ПЕРИОДИЧНО-КАЛЕНДАРНЫЕ 

                             7. По срокам уплаты 

                                РЕГУЛИРУЮЩИЕ 

ВКЛЮЧАЕМЫЕ В  СЕБЕСТОИМОСТЬ ИЛИ ЦЕНУ ПРОДУКЦИИ 
 
 

УМЕНЬШАЮЩИЕ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ 
 

                                      Б 

100% 

УПЛАЧИВАЕМЫЕ ЗА СЧЕТ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ИЛИ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ 

2. По уровню  управления 

                            Принцип экономичности 

                   Принцип исчерпывающего перечня  налогов 

   Принцип  сочетания интересов государства  и субъектов налоговых отношений 

                       Принцип множественности налогов 

           Принцип наличия в законе существенных  элементов налога 

                           Принцип учета интересов 

                   Принцип стабильности налоговой  системы 

              Принцип отрицания обратной силы налогового закона 

                            Принцип соразмерности 

                     Принцип подвижности налогообложения 

            Принцип приоритета налогового  закона над неналоговым 

                           Принцип справедливости