Налоговые системы зарубежных стран

характер  налогообложения  и  на  отсутствие  прямой  связи  между   выгодой

гражданина  и  налогами. «Налоги – принудительные  сборы,   взимаемые   с

населения на известной  территории, на установленных  законом  основаниях,  в

целях  покрытия  общих  потребностей  государства»   (Советская   финансовая

энциклопедия,  1924  г.).  В  учебнике  «Экономикс»  К.Макконнелл  и   С.Брю

указывают, что  «налог – принудительная выплата  правительству  домохозяйством

или фирмой денег  (или  передача  товаров  и  услуг),  в  обмен  на  которые

домохозяйство или  фирма непосредственно не получают товары или услуги…».

       Налоговый кодекс  Российской  Федерации дает  следующее определение

искомому  понятию:  «Под  налогом  понимается  обязательный,   индивидуально

безвозмездный платеж, взимаемый с  организаций  и  физических  лиц  в  форме

отчуждения принадлежащих  им на праве собственности,  хозяйственного  ведения

или  оперативного  управления  денежных   средств,   в   целях   финансового

обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований».

       На рис. 1.1 представлены основные  отличительные  признаки  налога  в

трактовке Налогового кодекса. 
 
 

    Рис. 1.1 – Отличительные признаки налогов  российскому законодательству 

         3. Налоги и другие государственные  изъятия и платежи 

       В области налогообложения выработаны  два подхода к решению проблемы

юридической трактовки  налога:

      1) к налогам относят любые изъятия  средств для формирования доходной

         части бюджета;

      2) налог это одна из форм  фискальных платежей, отвечающая

         определенным требованиям.

       Выбор одного из указанных подходов зависит от особенностей

национального законодательства.

       В нашей стране в качестве  юридического  критерия  отличия   налога  от

неналогового    платежа     предложен     признак     нормативно-отраслевого

регулирования,  согласно  которому  налоговые   отношения   регламентируются

нормами налогового законодательства, а неналоговые  обязательные  платежи  –

нормами других отраслей права.

       Используя  этот  критерий  разграничения  виды  налоговых   изъятий  и

соответствующие им определения могут  быть  представлены  следующим  образом

(рис.1.2). 
 
 

                      Рис.1.2 – Виды налоговых изъятий 
 
 

       Разграничение этих понятий следующее.  Обязанность по уплате налога

возникает всегда при наличии объекта налогообложения. При этом налог

устанавливается и вводится законом, его уплата носит  принудительный

характер, он

уплачивается на основе безвозмездности, является абстрактным  платежом и

обычно не имеет  целевого назначения.

       При уплате пошлины или сбора  всегда присутствует специальная цель и

специальные интересы. Взимаются пошлины и сборы  только с тех, кто

обращается в  соответствующие органы по поводу оказания нужных ему услуг. В

теоретическом плане  цель взыскания пошлины (сбора) –  лишь покрытие издержек

учреждения, в связи с деятельностью которого они уплачиваются, без убытка,

но и без чистого  дохода.

       В настоящее время российское  законодательство предусматривает

различие между  налогами и сборами. Так, в первой части Налогового кодекса

дается следующее  определение: «Под сбором понимается обязательный взнос,

взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из

условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными

органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами

и должностными лицами юридически значимых действий, включая  предоставление

определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

       С учетом сказанного выше все  виды налоговых платежей и  их содержание

можно представить  так, как это изображено на рис. 1.3. 
 
 

     1. Классификация  налогов 

       Необходимость налоговой классификации  во многом связана с усложнением

налоговых систем, потребностью совершенствования процесса управления

налогообложением. Налоговая классификация позволяет  выявить роль каждого

налога и каждой налоговой группы в формировании доходов бюджета, что

особенно важно  с точки зрения эффективности  и перспективности

соответствующих налогов и их групп. Она позволяет  также определить целевую

направленность  налоговой системы: преобладание косвенных налогов обычно

свидетельствует о ее нацеленности на решение преимущественно  фискальных

задач, а также  об уровне “цивилизованности” налоговой  системы, ее

соответствия мировым  стандартам на основе сравнительного анализа основных

пропорций налоговой системы. Также при многочисленности и разнообразии

налогов классификация  позволяет устанавливать их сходства и различия.

Особенности отдельных  групп налогов требуют особых условий обложения и

взимания, специфических  административно-финансовых мер. Этим объясняется

как теоретическая, так и практическая ценность классификации, т.е.

разделения их на группы и подгруппы в соответствии с теми или иными

признаками (основаниями).

       Один из возможных вариантов  классификации налогов представлен  на

рис.1.4. 
 
 

       Рис. 1.4. – Классификация налоговых  платежей 
 
 

ются   с   реально    полученного    дохода    и    учитывают    фактическую

платежеспособность  налогоплательщика. К прямым налогам  относятся:  налог  на

прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала;  подоходный  налог

с физических лиц; налог на имущество организаций; земельный налог; налог  на

имущество физических лиц; налог на наследование  или  дарение.  Несмотря  на

то,  что  в  количественном  отношении  они  составляют   половину   перечня

налоговой системы  и их гораздо больше, чем косвенных, роль  этих  налогов  в

современной   российской   практике   налогообложения    весьма    скромная:

поступления только от одного налога на добавленную стоимость  гораздо  выше,

чем от всех прямых налогов, вместе взятых. 

       Косвенные налоги включаются  в цену товаров и услуг. Окончательным

плательщиком косвенных  налогов является потребитель товара. В зависимости

от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на косвенные

индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров,

косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все  товары и

услуги, фискальные монополии, которыми облагаются все  товары, производство

и реализация которых  сосредоточены в государственных структурах, и

таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении

экспортно-импортных  операций.

       К косвенным налогам относятся:  акцизы, налог на добавленную  стоимость

(НДС), налог с  продаж. В налоговой теории отношение  к косвенным налогам

неоднозначно. Эти  налоги считаются крайне не справедливыми, поскольку они

через механизм цен  в конечном счете перекладываются  на население, которое и

является реальным плательщиком косвенных налогов. В  то же время признается,

что косвенные  налоги имеют ряд достоинств в качестве источника бюджетных

доходов. Они гораздо  менее, чем прямые налоги, зависят  от циклических

колебаний конъюнктуры, поэтому являются более надежным бюджетным

источником. Поэтому  косвенные налоги широко применяются  в мировой практике,

они содержатся в  налоговой системе каждой страны и играют в ней весьма

существенную роль. Если в развитых странах Запада доля косвенных налогов в

налогообложении падает, то в России она возрастает. В США их доля

составляет около 20%, а в России – более 70%. Это указывает на

неблагополучие  в системе налогообложения, которая  подчинена одной цели –

увеличить налоговые  поступления любыми способами.

       В зависимости от органа, который  устанавливает и имеет право  изменять

и конкретизировать налоги, последние подразделяются на:

. федеральные  (общегосударственные) налоги, элементы  которых определяются

   законодательством  страны и являются едиными  на всей ее территории. Их

   устанавливает  и вводит в действие высший  представительный орган, хотя  эти

   налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;

. региональные  налоги, элементы которых устанавливаются  в соответствии с

   законодательством  страны законодательными органами  ее субъектов;

. местные налоги, которые вводятся в соответствии  с законодательством

   страны  местными органами власти, вступают  в действие только решением,

   принятым  на местном уровне, и всегда  поступают в местные бюджеты.

       По целевой направленности введения  налогов различают:

. абстрактные  (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной

   части бюджета  в целом;

. целевые (специальные)  налоги, вводимые для финансирования  конкретного

   направления  государственных расходов. Для целевых  платежей часто

   создается  специальный внебюджетный фонд.

       В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

. налоги, взимаемые  с физических лиц;

. налоги, взимаемые  с предприятий и организаций;

. смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и  юридическими лицами.

       По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

. закрепленные  налоги, непосредственно и целиком  поступающие в тот или иной

   бюджет  или внебюджетный фонд;

. регулирующие  налоги – разноуровневые, поступающие  одновременно в

   различные  бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному

   законодательству.

       По порядку введения налоговые  платежи делятся на:

. общеобязательные  налоги, которые взимаются на  всей территории страны

   независимо  от бюджета, в который они  поступают;

<