Налоговые системы зарубежных стран

p> . факультативные  налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы,

   но их  введение и взимание – компетенция  органов местного самоуправления.

       По срокам уплаты налоговые  платежи делятся на:

. срочные налоги, которые уплачиваются к сроку,  определенному нормативными

   актами;

. периодично-календарные  налоги, которые, в свою очередь,  подразделяются на

   декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые,  годовые.

       Возможна классификация налогов  и по другим признакам. Так,  в

зависимости от характера  связи «субъекта налогообложения» и «объекта

налогообложения»  можно различать:

       а) налоги, построенные по принципу  резидентства;

       б) налоги, построенные по принципу  территориальности.

       В резидентских налогах субъект  определяет объект налога, а в

территориальных – наоборот.

       Для хозяйствующих субъектов  едва ли не важнейшим признаком

классификации является порядок отнесения налоговых  платежей на результаты

хозяйственной деятельности. Согласно нормативным предписаниям расходы по

уплате налогов:

. включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ,

   услуг);

. включаются в  цену продукции;

. относятся на  финансовый результат;

. уплачиваются  за счет налогооблагаемой прибыли;

. финансируются  за счет чистой прибыли предприятия;

. удерживаются из доходов работника. 
 

     2. Состав  налоговой системы. Принципы построения  налоговых систем 

       1.3.1 Состав налоговой системы 

       В  каждой  стране  существуют  свои  виды  налоговых  систем,  иногда

существенно отличающихся друг от  друга.  Свое  особое  “национальное лицо”

имеют  налоговые   системы   США,   Японии,   Франции,   Германии,   Швеции,

Великобритании.  Во  многом  это  связано   с   традициями,   накладывающими

отпечаток  на  количественные  и  качественные  характеристики,  а  также  с

конкретной  социально-экономической  ситуацией  и  соответственно   с   теми

задачами, которые  решает налоговая система в тот  или  иной  период  времени.

Тем не менее налоговые  системы объединяют общие черты, характерные для  всех

стран.

       Налоговая система, в  ее  обобщенном  понимании,  представляет  собой

совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм  и  методов  их

установления, изменения  и отмены;  системы  мер,  обеспечивающих  выполнение

налогового  законодательства.  Главными  органично   связанными   элементами

налоговой системы  являются система налогов и налоговый  механизм.

       Система налогов – это совокупность  налогов, сборов, пошлин  и   других

приравненных к  налогам платежей, взимаемых на территории государства  в  тот

или  иной  период   времени.   Основными   налогами,   посредством   которых

формируется преобладающая  масса бюджетных доходов, как  в российской,  так  и

в мировой практике являются: налог на добавленную стоимость,  акцизы,  налог

на прибыль (доход) юридических  лиц,  подоходный  налог  с  физических  лиц;

таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог  с продаж.

       Налоговый механизм – понятие  более  объемное,  чем  система   налогов,

представляет собой  совокупность  всех  средств  и  методов  организационно-

правового    характера,    направленных     на     выполнение     налогового

законодательства. Посредством  налогового  механизма  реализуется  налоговая

политика государства, формируются  основные  количественные  и  качественные

характеристики  налоговой  системы,  ее  целевая  направленность  на  решение

конкретных социально-экономических  задач.

       Наиболее  важную  роль  в   налоговом   механизме   имеет   налоговое

законодательство,  а  внутри  него  –   механизм   налогообложения   (уровни

налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления  налогооблагаемой  базы,

состав  объектов  обложения  и  другие  элементы,  связанные  с  исчислением

налогов). 

       1.3.2 Принципы построения налоговых  систем 

       В современном мире налоговая система любой страны выступает важнейшим

звеном  не  только  финансовой  системы  государства,  неотъемлемой   частью

которой она является,  но  и  общей  системы  экономического  регулирования.

Налоговые  системы  используются  как  действенный   инструмент   реализации

финансово-экономической   политики   государства.    С    помощью    налогов

регулируются социально-экономические  процессы,  поощряются  или,  напротив,

сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики  и  видов  деятельности

в интересах структурной  перестройки экономики,  поддерживаются  общие  темпы

социально-экономического развития и уровень занятости  населения.

       Решение этих задач не происходит  автоматически путем введения  системы

налогов.  Способность  налоговой  системы  в  целом  и  каждого   налога   в

отдельности выполнять  возложенные на них функции зависит  от  принципов,  на

которых она построена.

       Принципы налогообложения – это  базовые идеи и положения, применяемые

в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические,

юридические и  организационные принципы (рис. 1.5.) 
 
 

       Экономические принципы впервые  были сформулированы А. Смитом. В его

книге «Исследование  о природе и причинах богатства  народов» приведены пять

принципов налогообложения: 1) хозяйственная независимость и свобода; 2)

справедливость; 3) определенность; 4) удобство; 5) экономия.

       В настоящее время они претерпели  некоторые изменения и могут  быть

кратко охарактеризованы следующим образом.

       Принцип справедливости. При всей важности каждого из экономических

принципов главным  из них является именно этот принцип, однако понимается он

по-разному. Проблема здесь заключается в том, что  справедливость –

категория прежде всего социальная, нравственно-этическая; в экономике же

она является “чужеродным” элементом, понятием весьма относительным,

субъективным по своей сути и поэтому далеко неоднозначным. Различные

понятия о справедливости вызывают различные понятия экономической  и

налоговой справедливости.

       В настоящее время в мировой налоговой теории имеются две основные

точки зрения на справедливость налогов; остальные мнения обычно

приближаются либо к той, либо к другой позиции. Первая состоит в том, что

налоги должны строиться на основе вертикального  и горизонтального

равенства, т.е. должны быть равными для всех налогоплательщиков независимо

от объема их доходов, условий их получения и каких-либо других факторов.

Уровень налоговых  ставок при этом должен быть минимальным (низким,

насколько это  возможно), льготы также должны быть сведены к минимуму, а в

идеале – их не должно быть совсем.

       В соответствии с другой позицией, напротив, считается, что

номинальный уровень  налоговых ставок не имеет принципиального  значения (он

может быть весьма высоким). Налоги же должны содержать разветвленную сеть

льгот и дифференциацию налоговых ставок в зависимости  от уровня дохода. В

данном случае провозглашаются принципы горизонтальной и вертикальной

справедливости, соблюдение которых достигается путем выравнивания доходов

налогоплательщиков.

       В соответствии с этими двумя  позициями принцип справедливости

формулируется в  первом случае как принцип вертикального  и горизонтального

равенства налогов, основанный на пропорциональном обложении  доходов при

постоянной налоговой ставке, не зависящей от величины облагаемого дохода.

       Во втором случае принцип справедливости  понимается как сочетание двух

принципов:

       принципа вертикальной справедливости, в соответствии с которым

субъекты, находящиеся  в различных условиях, должны трактоваться налоговыми

законами по-разному;

       принцип горизонтальной справедливости  – субъекты, находящиеся в

одинаковых условиях, должны трактоваться налоговыми законами одинаково.

       Реализация этого принципа достигается  путем прогрессивного

налогообложения, при котором налоговые ставки увеличиваются в зависимости

от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика.

       Та и другая позиция в налоговой  теории обосновываются достаточно

аргументированно, поэтому каждая из них имеет право на существование. Если

же обратиться к практике развитых стран, то налоговые  системы строятся

большей частью на принципах вертикальной и горизонтальной справедливости.

Дифференциация  ставок основных налогов – явление  широко распространенное:

как в прямой форме – в виде прогрессивных налоговых ставок в зависимости от

уровня доходов (как, например, взимаются основные подоходные налоги в США),

так и в скрытой  – преимущественно через систему  льгот, иногда в прямой и

скрытой форме  одновременно.

       Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов

налогоплательщика и государственного бюджета. Принцип  соразмерности

характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость  налоговой базы от

изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от

налогового бремени (рис. 1.6.). 
 
 

       Эффект кривой состоит в росте  поступлений в бюджет с ростом  налогов,

если ставка до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%. Данная

концепция получила признание в 70 - 80-е годы ХХ в.

       Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через

призму двух принципов  А.Смита, а именно: принципа определенности (сумма,

способ и время  платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и

принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые