Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Обстоятельства, исключающие  вину.

Помимо форм вины существуют обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. В ст. 111 и ст. 112 НК РФ приведены  обстоятельства, исключающие, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие  вину лица в совершении налогового правонарушения:

• вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
• если лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;
• использование налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам законодательства о налогах и сборах подготовленных финансовым органом;

      Представленный  в статье перечень обстоятельств,  также как и в ст. 111 НК РФ, является открытым. Это означает, что суды и налоговые органы  на свое усмотрение могут признать  то или иное обстоятельство  смягчающим со всеми закрепленными  в Кодексе последствиями.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии  хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• отсутствие события налогового правонарушения;
• отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
• истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.²

       Лицо  не может быть привлечено к  ответственности за совершение  налогового правонарушения, если  со дня его совершения либо  со следующего дня после окончания  налогового периода, в течение  которого было совершено это  правонарушение, истекли три года (срок давности).

Обстоятельства, смягчающие ответственность

Обстоятельства, смягчающие ответственность (совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств:

• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения;
• в силу материальной, служебной или иной зависимости;

     В НК РФ  определено, что наличие хотя  бы одного обстоятельства, смягчающего  ответственность, влечет снижение  размера налоговой санкции не  менее чем в два раза. В п. 3 статьи 114 НК РФ представлен лишь  минимальный предел снижения  налоговой санкции, следовательно,  суд и налоговый орган по  результатам оценки соответствующих  обстоятельств (например, количества  смягчающих обстоятельств, личности  налогоплательщика или его материального  положения) вправе уменьшить размер  взыскания и более чем в  два раза. Также в НК РФ прописаны  отягчающие обстоятельства, при  наличии которых ответственность  за налоговое правонарушение  должна быть увеличена.

Плательщик считается  привлеченным к налоговой ответственности  в течение 12 месяцев с момента  вступления в силу решения суда или  налогового органа о применении налоговой  санкции. Совершение в этот промежуток времени аналогичного правонарушения будет являться отягчающим обстоятельством  и основанием для увеличения штрафа на 100%.

Согласно п. 2 статьи 108 НК РФ, никто не может быть дважды привлечен  к ответственности за совершение одного и того же правонарушения. В  соответствии с п. 8 ст. 101 НК РФ в решении  инспекции о привлечении лица к налоговой ответственности  должны быть изложены обстоятельства совершенного правонарушения и приведены  ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Неисполнение налоговым органом  данного требования означает недоказанность наличия события налогового правонарушения в действиях плательщика.

Срок давности привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет 3 года, по истечению которого налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности  за его совершение.

Срок, в течение которого может быть взыскана налоговая санкция, исчисляется с даты составления акта налоговой проверки (камеральной или выездной), а не вынесения решения по ее результату. Данный срок является пресекательным, т. е. не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

 

 

 

 

 

 

4. Виды налоговых правонарушений

 

     Виды налоговых  правонарушений, а также налоговая  и административная ответственность  за их совершение представлены  в статьях Налогового кодекса  с 116 по 135 и статья 75.

      Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения (по месту жительства, если речь идет о физических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК РФ).

     В целях  обеспечения налогового контроля  должностные лица налоговых органов  в соответствии со ст. 91 НК РФ при соблюдении установленных законодательством условий пользуются правом беспрепятственного доступа на территорию или в помещение налогоплательщика.

   Нарушение налогоплательщиком  срока постановки на учет в  налоговом органе при отсутствии  признаков налогового правонарушения  влечет взыскание штрафа в  размере пяти тысяч рублей.

    Ведение деятельности  организацией или индивидуальным  предпринимателем без постановки  на учет в налоговом органе  влечет взыскание штрафа в  размере 10% от доходов, полученных  в течение указанного времени  в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. рублей.

     Ведение деятельности  организацией или индивидуальным  предпринимателем без постановки  на учет в налоговом органе  более трех месяцев влечет  взыскание штрафа в размере  20% доходов, полученных в период  деятельности без постановки  на учет более 90 дней.

     Нарушение  налогоплательщиком установленного  настоящим Кодексом срока предоставления  в налоговый орган информации  об открытии или закрытии им  счета в каком-либо банке влечет  взыскание штрафа в размере  5 тыс. рублей.

      Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

     Непредставление  налогоплательщиком налоговой декларации  в налоговый орган в течение  более 180 дней по истечении  установленного законодательством  о налогах срока представления  такой декларации влечет взыскание  штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе  этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе  этой декларации, за каждый полный  или неполный месяц начиная со 181-го дня.

    Неуплата или  неполная уплата сумм налога  в результате занижения налоговой  базы, иного неправильного исчисления  налога или других неправомерных  действий (бездействия) влекут взыскание  штрафа в размере 20% от неуплаченных  сумм налога.

     Неправомерное  не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию  и перечислению налоговым агентом,  влечет взыскание штрафа в  размере 20% от суммы, подлежащей  перечислению.

     Налоговое  законодательство, регулируя общественные  отношения, возникающие в связи  с уплатой налогов, устанавливая  права и обязанности субъектов  налоговых отношений, предусматривает  применение различных мер государственного  принуждения в случаях нарушения  субъектами налоговых правоотношений  своих обязанностей. Юридическая  ответственность — общеправовая  категория, которая конкретизируется  в отдельных отраслях права.

      Порядок  уплаты налогов обеспечивается  применением финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности,  т. е. применяются различные  виды юридической ответственности.  Для наступления юридической  ответственности, в том числе  и за нарушение налогового  законодательства, необходимо наличие  четырех условий:

• противоправного поведения;
• вреда (ущерба);
• причинной связи между противоправным поведением и наступившим вредом (ущербом);
• вины нарушителя установленных правил поведения.

     Налоговый  кодекс РФ установил ответственность  налогоплательщика за нарушение  налогового законодательства (ст.116-127 НК РФ).

 

 

 

 

 

5. Уголовная ответственность  за совершение налогового правонарушения

 

     Уголовная  ответственность за совершение  налоговых правонарушений предусмотрена  также в 22 главе Уголовного  кодекса — «Преступления в  сфере экономики».

    Нормы уголовного  права, относящиеся к уголовным  преступлениям по неуплате налогов  и сборов, существенным образом  изменились с 1 января 2010 года. В  результате этих изменений произошел  вывод из уголовной сферы части  норм, относящихся к вопросам  неуплаты налогов и сборов.

   Четыре статьи  Уголовного кодекса, устанавливают  уголовную ответственность за  налоговые преступления (статьи 198, 199, 199.1, 199.2).

Субъектом, т. е. лицом, привлекаемым к уголовной ответственности, может  быть только физическое лицо, даже в  случаях, когда некое уголовное  деяние касается организации. Таким  образом, когда речь идет об уголовном  преступлении, выражающемся в уклонении  от уплаты налогов, к ответственности  будут привлекаться конкретные люди, в частности это могут быть директор или главный бухгалтер, а в определенных случаях —  учредители.

    К уголовной  ответственности за неуплату  налогов и сборов могут быть  привлечены лишь вменяемые лица, достигшие 16-летнего возраста.

Различают три вида деяний, которые образуют состав уголовного преступления в сфере налогов  и сборов:

    Уклонение от  уплаты налогов и сборов;

• Неисполнение обязанностей налогового агента;
• Сокрытие денег и имущества организации или предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание налогов и сборов.

     Согласно ст. 198 УК РФ, уклонение от уплаты  налогов или сборов с физического  лица путем непредставления налоговой  декларации или иных документов, представление которых является  обязательным, либо путем представления  заведомо ложных сведений, совершенное  в крупном размере, наказывается:

• штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей;
• или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
• либо арестом на срок от четырех до шести месяцев;
• либо лишением свободы на срок до одного года.

 

При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1800000 рублей.

    То же деяние, совершенное в особо крупном  размере, наказывается:

• штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей;

    или в размере  заработной платы или иного  дохода осужденного за период  от восемнадцати месяцев до  трех лет;

• либо лишением свободы на срок до трех лет.

      Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20%, подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9000000 рублей.

      Согласно изменениям, вступившим в силу с 1 января 2010 г., лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа.