Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Налоговое правонарушение

Налоговая система, введенная в начале 1992 года, зарождалась  в условиях политической борьбы России за суверенитет и независимость  от центра. Поэтому, с нашей точки  зрения, основной акцент при формировании новой системы налогообложения  законодателем был сделан на урегулировании экономических вопросов, затрагивающих  количество и видовую направленность налогов, размер налоговых ставок и  распределение налоговых платежей по бюджетам различных уровней и  т. д. 

Что же касается юридических проблем, без решения  которых вообще невозможно нормальное функционирование любой, а тем более  налоговой отрасли законодательства (то есть принципы применения норм налоговой  ответственности, гарантии прав и законных интересов налогоплательщиков и  др.), то они были отодвинуты на второй план.  

Необходимо отметить, что негативные последствия данного  подхода мы наблюдаем сейчас наиболее отчетливо - наличие большого числа  пробелов в законодательстве о налогах, презумпция виновности налогоплательщика  и его незащищенность, применение инструкции вместо закона и т. д.  
 
 

Отличительной чертой отечественной налоговой  системы является суровость мер  ответственности, применяемых к  налогоплательщикам за нарушения налогового законодательства. Часто документальные проверки налоговых органов заканчиваются  для предприятий приостановлением всей хозяйственной деятельности и  ставят их на грань банкротства.  

Однако следует  отметить ситуация, сложившаяся в  настоящий момент в нашем налоговом  законодательстве, - в современном  налоговом праве практически  отсутствуют четко установленные  признаки и критерии для квалификации юридического состава того либо иного  налогового правонарушения.  

Законодатель, установив  жесткие штрафные санкции и предоставив  налоговым органам огромные полномочия по их применению (право бесспорного  взыскания денежных средств с  банковских счетов, обращение взыскания  на имущество и дебиторскую задолженность  недоимщика и др.), довольно скупо  сформулировал содержание и состав налоговых правонарушений. Данное обстоятельство приводит к тому, что заполнять  образующийся правовой вакуум приходится в основном Госналогслужбе и судебным органам.  

В теории права общепризнанно, что в основе любого вида юридической ответственности  лежит факт противоправного поведения, которое воплощается в нарушении  правовых норм и предписаний, исполнение которых охраняется и обеспечивается мерами государственно-правового принуждения. Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушении законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом установлена ответственность.  

     Данное  определение содержит следующую  совокупность наиболее важных юридических  признаков налогового правоотношения.

     Во-первых, противоправное деяние - налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающие нормы законодательства о налогах и сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные гл.16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям.  Противоправное деяние может совершаться в форме действия (например, отказ предоставлять налоговым органам необходимые сведения и т.д.) или бездействия (например, непредставление в налоговые органы отчеты и другое).

     Во-вторых, виновность – налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно  или по неосторожности).  Форма  вины является обязательным признаком  налогового правонарушения, поскольку  тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих состав правонарушений. Отсутствие вины в  действиях лица, даже если эти действия противоправны, исключает применение санкций. Например, непредставление  налоговой декларации в установленный  законом срок в результате тяжелой  болезни налогоплательщика не влечет взыскания штрафа, так как налогоплательщик не виновен в допущенном им нарушении  требований нормативного акта.

     В-третьих, деяние, влекущее вредные последствия (нарушение прав, нанесение ущерба и т.п.), причем между деянием и  вредными последствиями должна быть причинно-следственная связь. Например, для применения       п.1 ст.112 НК РФ должно быть установлено, что неуплата налога (результат) была вызвана занижением налоговой базы или иным неправомерным деянием (причина).

     Указанные признаки свойственны всем правонарушениям  налогового законодательства. Однако у каждого конкретного нарушения  есть свой собственный фактический  состав, который является основанием юридической ответственности.

     По  своему характеру и направленности все налоговые правонарушения условно  могут быть подразделены на четыре обособленные группы:

     1.  Нарушения, связанные с неисполнением  обязанностей в связи с налоговым  учетом (ст. 116-117 НК РФ)

     2.  Нарушения, связанные с несоблюдением  порядка ведения учета объектов  налогообложения, доходов и расходов  и представлением в налоговые  органы налоговых деклараций (ст. 119-120 НК РФ)

     3.   Нарушения, связанные с неисполнением  обязанностей по уплате, удержанию  или перечислению налогов и  сборов (ст. 122, 123 НК РФ)

     4. Нарушения, связанные с воспрепятствованием  законной деятельности налоговых  администраций (ст. 125-129.1 НК РФ)

     Предназначение  системы налоговых правонарушений - обеспечить надлежащее исполнение обязанными лицами возложенных на них обязанностей, то есть каждый, предусмотренный законом  вид налогового правонарушения и  соответствующая мера ответственности  за его совершение, должны обеспечивать ту или иную обязанность обязанного лица. В противном случае, может  сложиться ситуация, когда законодательством  будет предусмотрена определенная обязанность, а обеспечительные  меры ответственности за ее неисполнение будут не предусмотрены, что неизбежно  повлечет для существующего правопорядка негативные последствия.

     Субъектом правонарушения является лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию.

     Субъекта  налогового правонарушения характеризуют  свойства, позволяющие применить  меры ответственности. Эти свойства различны для физических и юридических  лиц. Так, признак достижения лицом  установленного законом возраста свойствен  только физическим лицам. Поэтому для  четкого установления характеристик  субъектов нарушений налогового законодательства, прежде всего, выделяют группы субъектов: физические лица и  юридические лица.

     Физические  лица как субъекты нарушений налогового законодательства подразделяются на две  категории.

     К первой относятся те, которые участвуют  в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов; ко второй — те, 
которые участвуют в этих отношениях в качестве должностных лиц.

     К ответственности за нарушения налогового законодательства 
физические лица, как обладающие статусом должностных лиц, так и не 
обладающие им, могут быть привлечены только при условии достижения 
установленного законом возраста и вменяемости.

     Можно сделать вывод, что субъектом  ответственности за нарушения налогового законодательства является вменяемое  лицо, достигшее 
16-летнего возраста. В установленных законом случаях субъект может 
характеризоваться дополнительными признаками .Субъектами ответственности за нарушения налогового законодательства выступают также организации. К организациям НК РФ относит российских и иностранных юридических лиц, иностранные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, международные организации, их филиалы и представительства.

     Организации могут выступать субъектами ответственности  не только 
в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов. За нарушение 
обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, 
ответственность несут банки, выполняющие кассовое обслуживание бюджета. 
 

     В соответствии с представлениями  теории права объектом правонарушения является то на что оно направлено, т.е. те ценности и блага, которым нанесен ущерб. В первую очередь это, конечно же, общественные отношения, регулируемые и охраняемые правом.

     В зависимости от объекта  налогового правонарушения, можно выделить налоговые правонарушения, направленные против системы отношений по взиманию (уплата, перечисление) налогов, которые наносят непосредственный имущественный ущерб по формированию доходной части бюджетной системы: неуплата или неполная уплата налогов (ст. 122 НК РФ), невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ).

     В качестве объекта данных видов налоговых правонарушений  выступает посягательство на материальные фискальные права государства.

     - налоговые правонарушения, направленные  против системы отношений налогового  контроля, которые наносят своего  рода организационный ущерб, так  как в результате их совершения, налоговые органы не могут  полноценно осуществлять свои  контрольный функции: нарушение  срока постановки на учет (ст. 116 НК РФ), уклонение от постановки  на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ), нарушение срока  представления сведений об открытии  и закрытии счета в банке  (ст.118 НК РФ), непредставление налоговой  декларации (ст.119 НК РФ), грубое нарушение  правил учета доходов и расходов  и объектов налогообложения (ст.120 НК РФ), несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения  имуществом, на которое наложен  арест (ст.125 НК РФ), непредставление  налоговому органу сведений, необходимых  для осуществления налогового  контроля (ст.126 НК РФ), ответственность  свидетеля (ст.128 НК РФ), отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, даче заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода (ст.129 НК РФ), неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст.129.1 НК РФ). 

Глава 2

Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе 

Согласно пункту 1 нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о  постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 116, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. 

Пунктом 2 установлено, что нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в  налоговом органе на срок более 90 календарных  дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. 

Необходимым условием привлечения налогоплательщика  к ответственности является нарушение  им сроков подачи заявления о постановке на учет по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ ,установленных ст.83 НК РФ.  

     Объектом  налогового правонарушения, предусмотренного ст.116 НК РФ, являются налоговые отношения, возникающие в процессе осуществления одной из форм налогового контроля, предусмотренной ст.82 НК РФ.

     Привлечение налогоплательщика к ответственности  за нарушение требований к форме  заявления правомерно только в случае, когда данное нарушение препятствует осуществлению налогового контроля, например, налогоплательщик не указал в заявлении основные сведения, которые  необходимы для проверки его деятельности.

     Субъект налогового правонарушения являются налогоплательщики, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязательная постановка на налоговый учет.  

Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе 

Согласно пункту 1 ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом  органе 

влечет взыскание  штрафа в размере десяти процентов  от доходов, полученных в течение  указанного времени в результате такой деятельности, но не менее  двадцати тысяч рублей. 

Пунктом 2 установлено, что ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом  органе более 90 календарных дней 

влечет взыскание  штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без  постановки на учет более 90 календарных  дней, но не менее 40 000 рублей.