Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля 

Согласно пункту 1 непредставление в установленный  срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые  органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными  актами законодательства о налогах  и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Пунктом 2 установлено, что непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации  предоставить имеющиеся у нее  документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике  по запросу налогового органа, а  равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков правонарушения, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ (непредставление  банком справок, выписок по операциям  и счетам), влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

     Что касается объективной стороны, то необходимо отметить, что структурно в статье можно выделить два раздела. Первый относится к непредставлению сведений о себе непосредственно налогоплательщиками или налоговыми агентами. Второй - к непредставлению сведений о налогоплательщиках и налоговых агентах третьими лицами.

     Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.126 НК РФ помимо налогоплательщиков являются налоговые агенты.

     Субъектами  правонарушения, предусмотренного п.2 ст.126 НК РФ могут быть только организации, не являющиеся проверяемыми плательщиками.

     Поэтому налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты не могут быть привлечены к ответственности за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля по п. 2 ст.126 НК РФ, так как она применяется только к иным лицам, у которых имеются  сведения о налогоплательщике.

     - ответственность    свидетеля (ст.128 НК РФ)

     Неявка  либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

     Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний  влечет взыскание штрафа в размере  трех тысяч рублей.

     Объективная сторона рассматриваемого состава выражается как в действиях , так и в бездействиях свидетеля.

     Часть 1 ст.128 НК РФ представляет данное правонарушение как уклонение от явки, либо как  неявку без уважительных причин.

     Из  части 2 ст.128 НК РФ следует, что свидетель  неправомерно отказывается от дачи показаний  или дает заведомо ложные показания.

     Для привлечения к ответственности  по ст.128 НК РФ налоговые органы должны доказать преднамеренное искажение  сведений - только в этом случае показания признаются заведомо ложными.

     Субъектом рассматриваемого деяния могут быть только физические лица.

     - отказ эксперта,   переводчика или   специалиста  в   проведении    налоговой    проверки, дача    заведомо ложного    заключения или   осуществление   заведомо ложного    перевода  свидетеля (ст.129НК РФ)

     1. Отказ эксперта , переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.

     2. Дача экспертом заведомо ложного  заключения или осуществление  переводчиком ложного перевода  влечет взыскание штрафа в  размере одной тысячи рублей.

Объектом  рассматриваемого деяния является установленный порядок участия эксперта, специалиста, переводчика в проведении налогового контроля.

     Субъектами  налогового правонарушения по ст. 129 НК РФ являются:

     Эксперт - организации или физические лица, обладающие необходимыми специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле (п.1 ст.95 НК РФ).

     Специалист - лицо, обладающее специальными знаниями и навыками и не заинтересованное в исходе дела (п.1 ст.96 НК РФ). Он может быть субъектом только деяния, предусмотренного п.1 ст.129 НК РФ.

     Переводчик - не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимающее знаки глухого или немого физического лица (п. 2 ст. 97 НК РФ).

     - неправомерное несообщение  сведений налоговому  органу (ст.129.1 НК  РФ)

     1. Неправомерное несообщение ( несвоевременное  сообщение) лицом сведений, которые  в соответствии с НК РФ это  лицо должно сообщить налоговому  органу, при отсутствии налогового  правонарушения, предусмотренного  статьей 126 НК РФ влечет взыскание  штрафа в размере 1000 рублей.

     2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

     Объектом  правонарушения, предусмотренного ст.129.1 является установленный порядок, а также сроки сообщения в налоговый орган информации, необходимой для целей налогового контроля.

     Объективная сторона налогового правонарушения по ст.129.1 НК РФ выражается в бездействии обязанного лица, а именно в неправомерном несообщении (несвоевременном сообщении) субъектом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно было сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст.126 НК РФ.

     Рассматриваемый состав предусматривает ответственность  за несообщение сведений налоговому органу, случаи сообщения неполных сведений объективной стороной данной статьи не охватываются.

     В ст.129.1 НК РФ предусматривается ответственность  за неправомерное деяние для лиц, не являющихся участниками налоговых  отношений, но на которых, тем не менее, НК РФ возложена обязанность по сообщению  налоговому органу информации, необходимой  для осуществления налогового контроля. Например, органы, осуществляющие регистрацию  физических лиц по месту жительства или актов гражданского состояния, органы осуществляющие учет и (или) регистрацию  недвижимого имущества, уполномоченные лица и организации, регистрирующие сделки с золотом в слитках и др.

Статья 129.2 Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса

1. Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов- влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
2. Те же деяния, совершенные более одного раза,- влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.