Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Введение

     

      Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

Налоговый метод стал главным  в формировании доходов государственной  казны.

     Актуальность темы настоящей работы определяется значительными изменениями, которые в последнее время произошли в правовом регулировании налоговой ответственности в связи с совершением налогового законодательства.  Современный уровень развития российского общества, существование рыночных отношений, интеграция нашей страны в международное сообщество потребовали коренного изменения отечественного законодательства, в том числе налогового.

  Объектом исследования являются правоотношения, возникающие в процессе применения ответственности за налоговые правонарушения.                     Предметом исследования – налоговые правонарушения, обладающие специфическими чертами и возможностями в условиях современной юридической действительности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Понятие налогового правонарушения

  

     Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

      К ответственности  за налоговые правонарушения  могут быть привлечены как  организации, так и физические  лица в случаях, предусмотренных  гл.16 Налогового кодекса. Последние могут быть привлечены к ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

• никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;
• ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ;

       НК РФ  различает степень виновности  налогоплательщиков за совершение  налоговых правонарушений. Так, противоправное  деяние может быть совершено  умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается  совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный  характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало  наступление вредных последствий  таких действий (бездействий). Налоговое  правонарушение признается совершенным  по неосторожности, если лицо, его  совершившее, не осознавало противоправного  характера своих действий (бездействий)  либо вредного характера последствий,  возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло  это осознавать.

      Согласно  ст. 114 НК РФ, налоговой санкцией  является мера ответственности  за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции установлены  в виде денежных взысканий  (штрафов) главой 16 НК РФ.

     Если налогоплательщик  совершил два или более налоговых  правонарушения, то налоговые санкции  взыскиваются за каждое правонарушение.

      По своему  характеру и направленности все  налоговые правонарушения условно  могут быть подразделены на  четыре обособленные группы:

1. Нарушения, связанные  с неисполнением обязанностей  в связи с налоговым учетом (ст. 116 НК РФ)

2. Нарушения, связанные  с несоблюдением порядка ведения  учета объектов налогообложения,  доходов и расходов и представлением  в налоговые органы  налоговых  деклараций (ст. 119-120 НК РФ)

3.Нарушения, связанные  с неисполнением обязанностей  по уплате,  удержанию или перечислению  налогов и сборов (ст. 122, 123 НК РФ)

4.Нарушения, связанные  с воспрепятствованием законной  деятельности налоговых администраций  (ст. 125-129.1 НК РФ)

      В  зависимости от объекта можно выделить два основных вида налоговых правонарушений:

   а)  правонарушения, посягающие на налоговые отношения, связанные с непосредственным осуществлением налоговых изъятий и непосредственно влекущие финансовые потери государства;

  б) правонарушения, посягающие на отношения, обеспечивающие соблюдение установленного порядка управления в сфере налогообложения.

По непосредственному  объекту состава налоговых правонарушений можно выделить правонарушения, посягающие на:

- материальные фискальные  права государства, т.е. нарушающие  урегулированные налоговым законодательством  общественные отношения, обеспечивающие  уплату или изъятие налога;

- процессуальные фискальные  права государства, т.е. нарушающие  урегулированные налоговым законодательством  общественные отношения, обеспечивающие  учет налогоплательщиков, производство  налогового контроля, осуществление  производства по делам о налоговых  правонарушениях.¹

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

 

        Основным  нормативно-правовым актом, регламентирующим  вопросы, связанные с налоговыми  правонарушениями, является НК РФ. Налоговым правонарушениям и  ответственности за их совершение  посвящен VI раздел НК РФ.

        НК  РФ является не единственным  источником, в котором закреплена  ответственность за совершение  налогового правонарушения. Объективно  существующая дифференциация в  проявлениях и последствиях противоправных  действий (бездействий) в налоговой  сфере повлекла их разделение  на налоговые преступления, за  которые предусмотрена уголовная  ответственность, и налоговые  правонарушения, влекущие административную  ответственность. Регламентирование  различных видов ответственности  за совершение противоправных  деяний объясняется их разнообразным  характером.

     Противоправность деяния и наличие санкции за данное деяние являются обязательными признаками налогового правонарушения, которые образуют его состав. Налоговым правонарушением признается действие (бездействие) при одновременном наличии 4 элементов: объекта, объективной стороны, субъекта, субъективной стороны.

Объект налогового правонарушения:

Урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым  наносится вред противоправными  действиями (бездействиями) Его составные  части:

• Установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
• Порядок учета налогоплательщиков.
• Порядок составления налоговой отчетности.

Объективная сторона налогового правонарушения является противоправное действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК установлена ответственность.

Субъективная сторона налогового правонарушения это юридическая вина в форме умысла или неосторожности.

Субъект налогового правонарушения это лица, совершившие правонарушение:

• Налогоплательщик.
• Плательщик сборов.
• Налоговый агент.

Лица, способствующие осуществлению налогового контроля:

• Эксперт.
• Переводчик.
• Специалист
• (кредитная организация выступает в качестве особого субъкта правонарушения).

Существуют основания  для того, чтобы деяние было квалифицировано  как налоговое правонарушение, за которое наступает ответственность.

    Основания отнесения деяния к налоговому правонарушению:

    Нормативное —  деяние должно быть соответствующим  образом закреплено нормой, определяющей  ответственность за совершение  данного деяния.

    Процессуальное — акт уполномоченного органа в наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение.

    Фактическое —  есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания,  охраняемые санкциями.

    Общие условия  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения:

    привлечение виновного  лица к ответственности не  освобождает его от обязанности  уплатить причитающуюся сумму  налога;

    привлечение организации  за совершение налогового правонарушения  не освобождает ее должностных  лиц, при наличии соответствующих  оснований, от административной, уголовной или иной ответственности,  предусмотренной законами РФ;

    никто не может  быть повторно привлечен к  налоговой ответственности за  совершение одного и того же  налогового правонарушения;

    лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;

    лицо, привлекаемое  к ответственности, не обязано  доказывать свою невиновность  в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств,  свидетельствующих о факте налогового  правонарушения и виновности  лица в его совершении, возлагается  на налоговые органы. Неустранимые  сомнения в виновности лица, привлекаемого  к ответственности, толкуются  в пользу этого лица (принцип  презумпции невиновности налогоплательщика  закреплен в п. 6 ст. 108 НК РФ);

    если вина налогоплательщика  не доказана, то и санкции не  могут применяться к налогоплательщику.

 

3. Налоговая санкция

 

    Налоговые санкции  устанавливаются и применяются  в виде денежных взысканий  (штрафов) в размерах, предусмотренных  статьями гл.16 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ мерой ответственности  за совершение правонарушения является налоговая санкция, которая имеет  и превентивное значение — предотвращение повторного совершения плательщиком налогового правонарушения. После вынесения  решения о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный  порядок взыскания налоговых  санкций не допускается, налоговый  орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого  лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Исковое заявление о взыскании  налоговой санкции подается:

• В арбитражный суд — при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя;
• В суд общей юрисдикции — при взыскании налоговой санкции с физического лица не являющегося индивидуальным предпринимателем;

    Виновным в  совершении налогового правонарушения  признается лицо, совершившее противоправное  деяние умышленно или по неосторожности. Субъектом ответственности может  стать организация либо физическое  лицо не младше 16 лет (ст. 107 НК  РФ).

Поскольку налоговые правонарушения, совершенные умышленно, представляют собой большую общественную опасность, именно за них в НК РФ установлены  увеличенные размеры взысканий. Например, в силу 122 НК РФ неуплата или  неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы или  неправильного исчисления сумм налога по итогам налогового периода, выявленная при выездной налоговой проверке, влекут взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. При  этом за те же действия, совершенные  умышленно, штраф взыскивается в  размере 40% неуплаченной суммы налога.

         Если в ходе камеральной или  выездной налоговой проверки  налоговые органы выявят налоговые  правонарушения, то будет принято  решение о привлечении налогоплательщика  к ответственности. Если будут  установлены умысел и неосторожность  в налоговых правонарушениях,  то финансовая ответственность  за налоговые правонарушения  будет более жесткая.