Налоговые льготы, предусмотренные по федеральным налогам и сборам

3) перенос убытков на  будущее:

– налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ);

4) применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации (ст. 259.3 НК РФ).

Налоговые кредиты – это льготы, уменьшающие налоговую ставку или налоговый оклад (сумму налога). 14

Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов:

1) снижение ставки налога;

2) вычет из налогового  оклада (валового налога);

3) отсрочка или рассрочка  уплаты налога;

4) возврат ранее уплаченного  налога, части налога (налоговая  амнистия);

5) зачет ранее уплаченного  налога;

6) целевой (инвестиционный) налоговый кредит.

С целью исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 284, 284.1, 284.2 НК РФ предусмотрены следующие налоговые кредиты в виде снижения ставки налога по налогу на прибыль организаций:

1) ставка 0%:

– к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка 0% с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ;

– для организаций – резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций – резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет;

– к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций с учетом особенностей, установленных ст. 284.2 настоящего Кодекса;

– по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

– по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации (ст. 284);

2) ставка 15%: 

– по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;

– по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам;

3) ставка 10%:

– от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

4) ставка 9%:

– по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3;

– по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Следует отметить, что все льготы, предоставляемые налогоплательщику с целью исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, не носят системный и инвестиционный характер. Основным препятствием для внедрения льгот, является потенциальная возможность использования льгот в целях получения необоснованной налоговой выгоды компаниями, не имеющими отношения к процессам экономики, т.е. возможность использования преференций хозяйствующими субъектами, на которых данные преференции не рассчитаны. Это явление может значительно снизить результативность применения налоговых льгот, так как последние могут быть использованы для целей ухода от налогов. 15

Таким образом, льгота, несомненно, помогает предприятию продолжить осуществление своей деятельности, но в то же время, она сокращает поступления средств от налога на прибыль в бюджет, сумма которых итак постоянно снижается. Возникает выбор. С одной стороны льготы необходимы для поддержки предприятий, с другой - они существенно снижают доходную часть бюджета. Кроме того, далеко не всегда очевидно, что конкретные налоговые льготы будут именно дополнительно стимулировать инновационную активность, а не просто экономить налоговые платежи инновационным компаниям. То есть налоговая политика государства привела к тому, что в настоящий момент не наблюдается наличие специального налогового механизма, создающего благоприятный инвестиционный климат в российской экономике. При совершенствовании налогового законодательства надо больше внимания уделять формированию научно обоснованной налоговая политики, направленной на повышение инвестиционной активности, что является одним из важнейших факторов воздействия федеральных органов власти, а в их лице государства на формирование и принятие решений по развитию приоритетных отраслей экономики с помощью стимулирующей функции налоговых льгот и преференций.

3. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Налог на прибыль (1группа)

Таблица 1

Динамика поступления  налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ (млрд. руб.)

Показатели	Анализируемые периоды		Отклонения
	2012	2013	Абсол.	Относ. %
Налог на прибыль, в том числе:	2 355,71	2 071,89	-283,82	-12,00
1.Налог, зачисляемый в  бюджет по соответствующим ставкам	2 199,91	1 900,07	-299,84	-13,63
2.Налог, уплачиваемый организациями – сельскохозяйственными товаропроизводителями	0,00	0,00	-	-
3.Налог, уплачиваемый при  выполнении соглашений о разделе продукции	3,65	21,35	17,7	484,93
4.Налог с доходов иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  на территории РФ через постоянные  представительства и получающие доходы из источников в РФ	6,56	11,30	4,74	72,26
5.Налог с доходов, полученных  в виде дивидендов, и по ценным бумагам	145,63	139,18	-6,45	-4,43

По результатам анализа динамики поступления налога в консолидированный бюджет РФ за 2012-2013 гг, можно сделать следующие выводы, что общее поступление налога на прибыль за исследуемый период уменьшился на 12 % и составил 2 071,89 млрд. руб. Такое уменьшение связано со снижением поступлений налога, начисляемый в бюджет по соответствующим ставкам, который уменьшился на 13,63 % и составил 1 900,07 млрд.руб.. Также можно выделить незначительную, но отрицательную динамику поступлений налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и по ценным бумагам, который уменьшился на 4,43% и составил 139,18 млрд.руб. Но не смотря на общее снижение поступлений налогов, наибольшее поступление в 2013 году по сравнению с 2012 годом приходится на налог, уплачиваемый при выполнении соглашений о разделе продукции, который увеличился на 484,93 % и составил 21,35 млрд. руб. Также положительная динамика выделяется по налогу с доходов иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства и получающие доходы из источников в РФ, который составил 11,30млрд. руб. в 2013году, а это на 72,26 % больше, чем в 2012году.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2

Структура поступления налогов в консолидированный бюджет РФ, %

Показатели	Анализируемые  периоды		Удельный вес, %		Отклонение п.п
	2012	2013	2012	2013
Налог на прибыль, в том числе:	2 355,71	2 071,89	100	100	-
1. Налог, зачисляемый в бюджет по соответствующим ставкам	2 199,91	1 900,07	93,39	91,70	-1,69
2. Налог, уплачиваемый организациями – сельскохозяйственными товаропроизводителями	0,00	0,00	-	-	-
3. Налог, уплачиваемый при выполнении соглашений о разделе продукции	3,65	21,35	0,15	1,04	-0,11
4. Налог с доходов иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства и получающие доходы из источников в РФ	6,56	11,30	0,28	0,54	0,26
5. Налог с доходов, полученных в виде дивидендов, и по ценным бумагам	145,63	139,18	6,18	6,72	0,54

По результатам  анализа структуры поступлений налогов в консолидированный бюджет РФ, можно отметить, что за 2012г. и за 2013г. наибольший удельный вес поступлений составил «Налог, зачисляемый в бюджет по соответствующим ставкам», который равен в 2012г. –93,39% и 2013г. – 91,70%. Наименьший удельный вес за исследуемый 2012г. прослеживается по налогу, уплачиваемому при выполнении соглашений о разделе продукции, который составил 0,15%, а в 2014г. Наименьший удельный вес у налога с доходов иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства и получающие доходы из источников в РФ, равный 0,54%.

Рис.2 Структура поступления налогов в консолидированный бюджет РФ в 2012 году, процент.

Рис.3 Структура поступления налогов в консолидированный бюджет РФ в 2013 году, процент.

 

 

 

Таблица 3

Анализ распределения федеральных налогов по уровням бюджета (внебюджетных фондов), в млрд. руб.

Федеральные налоги и сборы	Консолидированный бюджет РФ		Федеральный бюджет РФ (бюджеты государственных внебюджетных фондов)*		Консолидированные бюджеты субъектов РФ (бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов)*
	2012	2013	2012	2013	2012	2013
Налог на прибыль, в том числе:	2 355,71	2 071,89	375,82	352,21	1979,88	1719,67
1. Налог, зачисляемый в  бюджет по соответствующим ставкам	2 199,91	1 900,07	222,93	197,47	1976,97	1702,60
2. Налог, уплачиваемый организациями – сельскохозяйственными товаропроизводителями	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
3. Налог, уплачиваемый при выполнении соглашений о разделе продукции	3,65	21,35	0,73	4,27	2,91	17,08
4. Налог с доходов иностранных  организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства и получающие доходы из источников в РФ	6,56	11,30	6,55	11,30	0,00	0,00
5. Налог с доходов, полученных  в виде дивидендов, и по ценным бумагам	145,63	139,18	145,63	139,18	0,00	0,00