Налоговые льготы, предусмотренные по федеральным налогам и сборам

министерство образования и науки

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Филиал федерального государственного бюджетного образовательного

учреждения высшего профессионального образования  
«Байкальский государственный университет  
экономики и права» в г. Братске

Кафедра бухгалтерского учета и налогообложения

 

         Специальность «Налоги и налогообложение»

Дисциплина «Федеральные налоги и сборы с организаций»

            

 

 

 

курсовая работа

 

Налоговые льготы, предусмотренные по       федеральным налогам и сборам

 

 

           Руководитель

           курсовой работы:                         К.э.н., доцент Н.В.Грохотова

 

           Студент:                                                  гр. Н-10 М.А. Бакаева

 

 

Братск, 2014

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение……………………………………………………………………..3

1. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ И СБОРАМ…………………………………………………….5
1. Понятие налоговых льгот и их виды.…………………………………..5
2. Роль налоговых льгот в системе налогового планирования……...…12
2. ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ.………………………...17

2.1 Льготы по косвенным  налогам………………………………………...17

2. Льготы по налогу на прибыль организации………………………….24
3. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ………………………………………………31

Заключение……………………………………………………….………39

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ  ИСТОЧНИКОВ……...…………...…….41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Развитие любого государства представляет собой процесс последовательного поиска оптимальных способов и форм стимулирующего воздействия на экономику. Вместе с развитием общества меняется и налоговое законодательство, любое изменение которого должно происходить на высоком качественном уровне, и при этом должны быть обеспечены гарантии участников налоговых отношений и определенная стабильность этих отношений. Поскольку налоговое законодательство для постсоветской России явилось достаточно новой отраслью, для формирования понятийного аппарата налогового права был большей частью использован зарубежный опыт. Принятие Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) ознаменовало собой очень важный этап развития не только российского налогового законодательства, но и российской налоговой системы в целом.

Налоговые льготы наряду с налогоплательщиками, объектом налогообложения, налоговой базой, налоговой ставкой, налоговым периодом, порядком исчисления и сроками уплаты, являются основным элементом налогообложения. Так же налоговые льготы одновременно выступают, как важнейший инструмент политики налогового регулирования рыночной экономики. Теоретически это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования. Российское законодательство на большинство льгот достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими воспользоваться. Но, несмотря на это, в настоящее время на долю налогов приходиться около 80%-90% всех бюджетных поступлений. Льготы в значительной степени разнятся от вида налога, по которому они действуют и от местного законодательства. Каждому субъекту Федерации в этой области предоставлены значительные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы. При этом следует отметить недостаточную обоснованность и целесообразность предоставления налоговых льгот. А ведь от того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование народного хозяйства. Вопросы, связанные с использованием налоговых льгот всегда вызывали повышенный интерес, ведь как показывает практика, каждый налогоплательщик пользуется той или иной налоговой льготой или стремится получить ее. Именно этим обусловлена актуальность темы курсовой работы.

Целью данной работы является изучение налоговых льгот, предусмотренные по федеральным налогам и сборам. Эта цель предполагает решение следующих основных задач:

- определить понятие льготы  в системе налогового права;

- рассмотреть виды налоговых льгот в системе налогового права;

- определить роль налоговых льгот в государственной налоговой политики;

- рассмотреть порядок  предоставления налоговых льгот;

Для решения поставленных задач мы воспользуемся основным законодательным документом по налогам и сборам в Российской Федерации - Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), для формирования которого были взяты основы исследовательских работ российских и зарубежных ученых-экономистов, таких как: А.В. Брызгалина, Е.В. Бушмина, В.И. Волковского, В.А. Кашина, Л.П. Павловой, В.Г. Панского, А.Б. Паскачева, А.П. Починка, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова,  Е.Б. Шуваловой, П. Хансена, А. Тэйта, Л. Эбрилла, М. Кина, Ж-П. Бодена, Саммерса и многих других.

 

 

 

 

 

 

1. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ И СБОРАМ

1.1 Понятие налоговых льгот и их виды

Налоговое законодательство РФ построено на основе принципа единства финансовой политики государства, проявляющегося, в частности, в установлении закрытого перечня налогов, действующих на всей его территории. Налоговый кодекс РФ устанавливает три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный. И налоговые льготы существуют на всех этих уровнях. Федеральные налоги устанавливаются федеральными законами и подлежат взиманию на всей территории Российской Федерации. Льготы по федеральным налогам закрепляются только федеральными законами.

Согласно ст. 56 Налогового Кодекса РФ, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. 1

В российском законодательстве можно выделить следующие основные признаки налоговых льгот:

1. Законность установленных  налоговых льгот (ст. 56 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 56 Налогового кодекса РФ основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам определяются налоговым законодательством. Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются Кодексом.

2. Недопустимость индивидуального (персонифицированного) характера установления льгот (ст. 56 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 56 Налогового кодекса нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер.

3. Недопустимость дискриминационного  характера установления льгот (ст. 3 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 3 Налогового  кодекса РФ налоги и сборы  не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

4. Добровольность применения  льгот (ст. 56 НК РФ). Подпунктом 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

5. Отсутствие срочности  применения льгот (ст. 56 НК РФ). Согласно  п. 2 ст. 56 Налогового кодекса РФ  налогоплательщик вправе отказаться  от использования льготы либо  приостановить ее использование  на один или несколько налоговых  периодов.

6. Создание налоговых  преимуществ (ст. 239, 395 НК РФ и т.д.). Налоговые льготы имеют очень большое значение, как с теоретической, так и с практической точки зрения. С одной стороны, это элемент налогообложения, благодаря которому налогоплательщики получают право уменьшить свое налоговое бремя на законном основании. Полное отсутствие льготного налогообложения при достаточно высоких ставках налога, недостаточное количество налоговых льгот создают предпосылки для незаконного уменьшения налоговых обязательств либо уклонения от уплаты налогов.2

Цель налоговых льгот — сокращение налогового обязательства налогоплательщика. С одной стороны, они делают налоговую систему более гибкой по отношению к отдельным категориям налогоплательщиков. С другой стороны, усложняют технологию взимания налога, превращают контроль за соблюдением налогового законодательства в неоправданно сложную задачу.

В настоящее время знание легальных возможностей сокращения налоговых затрат становится все более актуальным. Некоторые способы оптимизации налогов при этом могут всерьез не влиять на окончательный размер налоговых платежей. Другие требуют принятия глобальных решений и дают более ощутимый результат с точки зрения экономии.

Все фирмы в той или иной степени пытаются уменьшить суммы уплачиваемых в бюджет налогов. Разнятся только способы достижения этой цели. Одни пытаются сохранить собственный бюджет за счет "серых" схем, другие могут и вовсе вести бухгалтерский учет "в черную". Но все же большинство компаний используют законные возможности платить в бюджет меньше.

Конечно, любой налогоплательщик хотел бы получать больше доходов и платить меньше налогов. Но сознательное уклонение от уплаты налогов, представляющих собой законно установленные принудительные платежи, является уголовным преступлением. Кроме того, налоги взимаются в целях финансового обеспечение деятельности государства, и поэтому несомненно, что налоги платить нужно.

Но, вместе с тем, такое желание можно реализовать, причем на совершенно законных основаниях. Для этого предприятие должно своевременно и грамотно осуществлять налоговое регулирование своей деятельности, выбирая оптимальную систему налогообложения.

Оптимизация налогов (легальное уменьшение налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством налоговых льгот и других законных приемов и способов. Иными словами, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства.

При этом следует отметить, что эта деятельность налогоплательщика направлена не на нарушение налогового законодательства, а лишь на законное использование всех существующих льгот и особенностей налогового права в свою пользу.

В настоящее время главным фактором, препятствующим развитию предпринимательства в нашей стране, является нестабильность системы налогообложения, высокая степень налоговой нагрузки на бизнес. В рамках сложившейся налоговой системы, основным элементом стимулирования деятельности субъектов хозяйствования выступает установление льгот по налогам и сборам. Налоговая льгота является эффективно действующим инструментом побуждения субъектов хозяйствования к инвестированию прибыли в развитие собственной производственной базы, внедрению новых технологий, что, в свою очередь, ведет к увеличению налоговой базы и поступлений налога на прибыль в бюджете будущем.

Кроме фискальной и стимулирующей функции, налоговые льготы иногда выполняют компенсационную функцию, что наиболее характерно для налоговых льгот, носящих характер социальной помощи. Компенсационный характер налоговых льгот состоит в создании примерно равных возможностей для развития лиц, находящихся в неравных условиях в силу биологических (инвалидность) и социальных причин.3

В зависимости от сферы применения различают общие налоговые льготы, которые предоставляются всем плательщикам соответствующего налога, и специальные (целевые), предназначенные для отдельных групп плательщиков. Что касается налогового законодательства, там предусматриваются следующие формы налоговых льгот: (Рис.1)

     

 

Рис.1. Формы налоговых льгот.

Налоговые изъятия – это льгота, направленная на выведение из-под обложения отдельных элементов или объектов налога. В отношении налогов на прибыль и доходы изъятия выражаются в том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от определенных видов деятельности, изымается из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), то есть не подлежит налогообложению. В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества. Освобождение от уплаты налога может быть полным и частичным. В первом случае из-под налогообложения выводится какой-то налоговый объект либо категория налогоплательщиков или применяется нулевая ставка налога.

Второй случай - неуплата налога с части объекта, например с определенной суммы дохода - при взимании налога на доходы физических лиц или при применении пониженной налоговой ставки.