Налоговые льготы, предусмотренные по федеральным налогам и сборам

• Не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации следующие операции:

- реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы.

- осуществление банками банковских операций.

- оказание услуг по страхованию.

- и ряд других операций, предусмотренные пунктом 3 ст. 149 НК РФ.

3) Согласно статье 171 НК  РФ установлены определенные условия для налоговых вычетов. Налогоплательщики по приобретенным материалам, товарам, работам, услугам имеют право на вычет, если выполняются следующие условия:

• материалы, работы, услуги имеют производственное назначение; товары для продажи.
• все эти материальные ценности используются по операциям, облагаемым НДС.
• ценности должны быть оплачены поставщикам.
• наличие счета-фактуры поставщика, оформленного в соответствии с установленным порядком.
• имущество, работы, услуги и имущественные права приняты к учету;
• и перечень других условий, указанные в ст. 171 НК РФ.9

4) Согласно статье 164 НК  РФ для применения пониженной  ставки необходимо выполнение  следующих условий:

• Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ

- услуг по международной перевозке.

- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

-  и перечень других  операций, установленные п.1 ст.164 НК РФ.

• Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

- продовольственных товаров.

- товаров для детей.

- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

- и перечень других  товаров, установленные п.2 ст.164 НК  РФ.

5) Согласно статье 176 НК  РФ для применения такой льготы, как возмещение налога, необходимо выполнение следующих условий:

• если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

 Таким образом, можно сделать вывод о том, что НДС занимает ведущую роль в налоговой системе Российской Федерации по количеству предоставляемых налоговых преимуществ. Но, несмотря на это, в законодательстве все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют единства, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты этого налога.

Что касается льгот по акцизам, то тут ситуация выглядит таким образом:

1) Налоговый кодекс предусматривает применение освобождения от налогообложения (статья 183 НК РФ). К таким операциям относят:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации.
• реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам.
• первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.
• операции по передаче в структуре одной организации.
• ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.
• и  ряд других операций, предусмотренные данной статьей.

Как и по НДС, по акцизам предоставляются налоговые вычеты. Они прописаны в статье 200 НК РФ.

2) Согласно ст. 200 НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам.

• Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
• При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на территорию РФ, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.
• Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.
• И ряд других вычетов, прописанные в настоящей статье.10

Условия предоставление таких вычетов предусмотрено в ст. 201 НК РФ:

- Налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1 - 3 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговый орган расчетных документов и счетов-фактур…

- Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве…

- Вычеты сумм акциза производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров…

- И ряд других условий, прописанные в данной статье.

3) Согласно ст. 203 налоговое законодательство предусматривает такую льготы, как  - сумма, подлежащая возврату.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату).

Для применения данной льготы необходимо соблюдение следующих условий:

• По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
• Указанные суммы в течение трех налоговых периодов, следующих за истекшим налоговым периодом, при наличии у налогоплательщика недоимки по акцизу, иным федеральным налогам, задолженности, штрафам, подлежащим уплате или взысканию, либо подлежат зачету в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням, штрафам налоговым органом самостоятельно.
• Возмещению из бюджета (путем зачета или возврата) подлежат, суммы акциза по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, уплаченные налогоплательщиком.
• И ряд других условий данной статьи.11

Таким образом, мы видим, что льгот по акцизам не так уж и много, но это в свою очередь положительно сказывается для их применения и упрощает систему налогообложения.

 

 

 

 

2.2 Льготы по  налогу на прибыль организации

Налогообложение прибыли организаций находится под пристальным вниманием государства. Большое внимание уделяется созданию эффективной и современной системы налогообложения для инновационных предприятий. По налогу на прибыль соответствующим образом сформирована система налоговых льгот, позволяющая государству обеспечить наиболее благоприятные условия для развития приоритетных отраслей производства (причем для регионов эти приоритеты могут быть различны). Предоставление льгот также способствует осуществлению инвестиционной политики. В связи с этим, в законодательстве о налоге на прибыль льготам отведено одно из основных мест. За время действия Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 состав налоговых льгот и порядок их применения неоднократно изменялся.12

Следует также отметить, что нормы налогового законодательства, создающие более благоприятные условия для определенных категорий налогоплательщиков, не всегда выделяются в налоговом законодательстве как налоговые льготы. В частности, гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» не содержит статей, посвященных налоговым льготам, однако положения, по сути, представляющие собой налоговые льготы, «скрыты» в других статьях указанной главы кодекса.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ прибылью признается:

1) для российских организаций  – полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

Таким образом, величина расходов непосредственно влияет на размер налога: чем больше сумма расходов, тем меньше налоговая база и, следовательно, величина налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет. Поэтому расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, можно считать разновидностью налоговых льгот.

Проведя анализ гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций», можно выделить следующие налоговые льготы в виде изъятия на постоянной основе и на ограниченный срок, как всем налогоплательщикам, так и отдельным категориям:

1) освобождаются от уплаты  налогоплательщики организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 246 НК РФ);

2) не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со ст. 3.1 указанного федерального закона, в отношении доходов от определенных операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией (п. 2 ст. 246 НК РФ);

3) освобождается от исполнения  обязанностей налогоплательщика  организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов (ст. 246.1 НК РФ). 

Налоговые скидки – это льготы, сокращающие налоговую базу. Они подразделяются на:

 а) лимитированные скидки (размер скидок ограничен) и нелимитированные скидки (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщикам);

б) общие скидки и специальные скидки (действующие для отдельных категорий субъектов).

Лимитированная скидка и общая скидка, применяемая при исчислении налога на прибыль в рамках гл. 25 НК РФ:

1) налогоплательщик имеет  право включать в состав расходов  отчетного (налогового) периода:

– расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30 % – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 настоящего Кодекса (п. 9 ст. 258 НК РФ);

– расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзаца втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 (п. 4 ст. 264 НК РФ);

– представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ); 13

– расходы на приобретение права на земельные участки (пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ);

– расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (п. 3 ст. 267 НК РФ);

– расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (п. 3 ст. 267.1НК РФ);

2) особенности определения  налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств:

– если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности (ст. 275.1 НК РФ);