Налоговые агенты по НДС

    Относительно  даты применения вычета по сумме НДС, уплаченного в качестве налогового агента, имеются неоднозначные разъяснения  контролирующих органов.

    Так в апреле 2008 года специалисты финансового  ведомства очередной раз (Письмо Минфина России от 16.09.2005 N 03-04-08/241, Письмо Минфина России от 15.07.2004 N 03-04-08/43) высказали  мнение, что организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента НДС при приобретении услуг у иностранного лица, имеет право на вычет данной суммы налога в том налоговом периоде, в котором произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет (Письмо Минфина РФ от 07.04.2008 № 03-07-08/84).

    Данное  письмо было направлено для сведения в инспекции ФНС РФ с одновременным сообщением налоговой службой своей позиции, отличающейся от мнения Минфина РФ . Налоговики настаивают, как и ранее, что право на вычет возникает у налогоплательщика в следующем налоговом периоде после уплаты НДС в качестве налогового агента и отражения суммы исчисленного налога в декларации.

    Доводы  специалистов налоговой службы, приведенные  в указанном письме, представляются необоснованными. В рассматриваемом  вопросе совершенно неприемлемы  аргументы со ссылками на нормы первой части НК РФ. Статьи 52 «Порядок исчисления налога», 55 «Налоговый период», 80 «Налоговая декларация» первой части НК РФ определяют значения соответствующих категорий, в которых они используются в целях налогообложения, но не устанавливают правил исчисления конкретного налога. Порядок использования права на вычет и условия его предоставления налогоплательщику регулируется главой 21 НК РФ. При этом нормы главы 21 НК РФ позволяют, что право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость возникает в том налоговом периоде, когда сумма налога на добавленную стоимость, удержанная налоговым агентом, фактически перечислена в бюджет. Такой подход находит подтверждение в арбитражной практике, положительной для налогоплательщиков.

    Так в Постановлении ФАС ЗСО от 3 апреля 2007 г. по делу N Ф04-1851/2007(32928-А70-31) суд указал, что порядок предъявления к вычету сумм НДС не предусматривает  условий, при которых уплаченная в соответствующий налоговый  период сумма налога может быть предъявлена плательщиком к вычету только в следующем налоговом периоде. В связи с этим общество, уплатившее в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении у иностранных лиц работ (услуг), правомерно заявило право на вычет данных сумм налога в том налоговом периоде, в котором фактически уплатило налог в бюджет. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28.05.2008 N Ф08-2863/2008 по делу N А32-24289/2007-59/501 (Определением ВАС РФ от 25.07.2008 N 9235/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 02.05.2007 по делу N А43-16382/2006-34-691, Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 21.08.2008 N Ф08-4930/2008 по делу N А32-3620/2008-58/49. Доводы налогового органа о том, что налоговый агент может поставить НДС к вычету лишь в периоде, следующем за тем, когда налог был уплачен и отражен в декларации, не находят поддержки у судей (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2006 N Ф04-3085/2006(22778-А27-26) по делу N А27-34349/05-6, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.07.2005 N А29-286/2005а, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2006 N Ф04-2469/2006(20423-А02-40) по делу N А02-3564/2005, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2005 N Ф04-845/2005(9008-А70-14), Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 по делу N А13-9766/2005-23).

    Таким образом, налогоплательщик, являющийся налоговым агентом, имеет право  заявить вычет в том налоговом  периоде, в котором произведены расчеты с бюджетом, то есть когда агент перечислил налог в бюджет.

    За  невыполнение обязанностей налогового агента статьей 123 НК РФ предусмотрена  ответственность в виде штрафа в  размере 20% от суммы налога, подлежащего  удержанию и перечислению налоговым  агентом. Поэтому организации (индивидуальному  предпринимателю) важно уметь выявить признаки ситуации, в которой при отсутствии объекта обложения возникает возможность нанести вред бюджету, тем самым совершить налоговое правонарушение и быть привлеченным к ответственности.

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    Заключение 

    Введение  НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг. 

    Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и  главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

    В настоящее время поступления  НДС в бюджеты всех уровней (консолидированный  бюджет страны) превысили поступления  по любому другому налогу, в том  числе по налогу на прибыль.

    НДС прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки

    Налог на добавленную стоимость имеет  устойчивую базу обложения, которая  мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать  средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой в расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

    Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для  понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов.

    Он  относится к тем налогам, которые  имеют в России наиболее разветвленную  сеть исключений из общих налоговых  правил, множество льгот, а также  огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно  связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой. 

    Анализ  достижений стран, лидирующих на мировом  рынке, показывает, что большинство из них путем налоговой конкурентоспособности решает успешно следующие основные задачи: 

    · Установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых ; 

    · Отказ от прогрессивных систем налогообложения  для основной массы получателей  доходов; 

    · Установление определенных правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции полностью освобождаются от налогообложения. 

       В этом плане Россия отстает от ряда стран, Доказательством тому является значительный отток национальных капиталов  за рубеж и низкий их приток за счет собственных и иностранных инвесторов. Причиной этому является не только недостаточно сложившиеся рыночные отношения, но в большей степени политика государства, в том числе и налоговая политика по отношению к собственному и иностранному налогоплательщику. В налоговой политике важно опираться не только на опыт собственной страны, но и использовать ценный и полезный опыт других стран с учетом местных условий, в которых создается и развивается налоговая система. 

    Как показывает анализ практики взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации действующая система исчисления налога содержит в себе значительные недостатки, требующие коренного ее пересмотра. Причем изменению должны подвергнуться не только отдельные ее части и элементы, но и сама система исчисления требует нового подхода к ее рассмотрению.

    Несомненно, реформирование налогообложения - весьма трудоемкая работа, и при разработке соответствующего законодательства трудно учесть все нюансы. Однако вряд ли можно  согласиться с просчетами, которые имеются в нашей правовой системе. Подобная нестабильность налогового законодательства вызывает эффект, обратный тому, ради которого принимаются поправки законодательством о налогах и сборах. Вместо упрощения процедуры исчисления и уплаты налога происходит всемерное ее усложнение и запутывание, что отрицательно сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности налоговых органов, работники которых также далеко не всегда могут сориентироваться в законодательных хитросплетениях.

    Налоговая политика в 2012-2014 годах должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также на дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения.

    Целесообразно рассмотреть возможность дальнейшего  снижения налогового бремени, а также  исключения чрезмерно обременительных  процедур зачета (возврата) соответствующих  платежей по налогу на добавленную  стоимость. 

    Список  используемой литературы: 

    1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 и 2. - М.: Кодекс, 2011

    2. Закон РФ «Об основах налоговой  системы в РФ» от 27 марта 1991 г. №2118-1

    3.Александров И.М. //Налоги и налогообложение// - Учебник.- 5-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009-318с.

    4. Захарьин В.Р. //НДС: новое в законодательстве// - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 20010.-124с.

    5. Миляков Н.В. //Налоги и налогообложение// - Учебник. 4-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2010

    6. Пансков В.Г. //Налоги и налоговая система РФ// Учебник для вузов. М.: Финансы и статистика, 2005

    7. Пансков В.Г. //Налоги и налогообложение в РФ// - М.: МЦФЭР, 2006.

    8 Черкасова И.О., Жукова Т.Н. //Налоги и налогообложение// - 2-е изд.-СПб.: «Вектор» 2009.-224с.

    9.Шаталов С.Д. //Комментарий к НК РФ части второй (постатейный)// - М.:МЦФЭР, 2011

    18. Зинькович С. //Применение налоговых  вычетов по НДС// - Финансовая газета. 2010№17