Налоговые агенты по НДС

    Пароходства, порты, отряды аварийно-спасательных работ, бассейновые управления морских  путей и другие организации морского и речного транспорта выступают  плательщиками налога при реализации транспортных услуг по морским и речным перевозкам.

    По  автомобильным перевозкам обязанность  уплаты НДС налоговым законодательством  возложена на производственные организации  и объединения автомобильного транспорта.

      Если заготовительные, оптовые, снабженческие организации (предприятия) реализацию своих товаров, работ и услуг осуществляют через посредников, по договорам комиссии или поручения, то плательщиками НДС являются как комиссионеры, или поверенные, так и комитенты, или доверители.  
        В число плательщиков НДС включены индивидуальные предприниматели. Это позволит производить вычеты по НДС по товарам (работам, услугам) приобретенным у индивидуальных предпринимателей, при условии, что последние реализуют товары (работы, услуги), облагаемые НДС. 
         Впервые в законодательстве о НДС появилось положение об освобождении от исполнения обязанности налогоплательщика в зависимости от величины выручки от реализации, а именно: организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанности по уплате НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов суммарная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб.  
        Наличие данной возможности позволит некоторым предприятиям 
структурировать свою деятельность на основе создания холдинга, 
состоящего из самостоятельных предприятий, выручка от реализации 
продукции каждого из которых не превышает 1 млн. руб. за три месяца. В 
этом случае каждое предприятие будет освобождено от исполнения 
обязанности по уплате НДС, в противном случае (операции в рамках одного 
предприятия) НДС уплачивался бы со всех оборотов по реализации 
предприятия в целом.

    Однако  при этом следует принимать во внимание усиление контроля со 
стороны налоговых органов за деятельностью подобных структур. Кроме 
того, относительно небольшая пороговая сумма выручки не позволяет 
говорить в данном случае о налоговом планировании для крупных 
предприятий.

          Вместе с тем  НК РФ впервые в практике российского налогообложения предусмотрел возможность освобождения как юридических, так и физических лиц от исполнения обязанностей налогоплательщика. Согласно положениям Кодекса организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав этих организаций и предпринимателей, без учета НДС, не превысила в совокупности 2 млн. руб. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что указанное положение не распространяется на плательщиков НДС, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

       Не  применяется это положение и  в отношении обязанностей, возникающих по уплате НДС в связи с ввозом товаров на российскую таможенную территорию.

       Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

       К числу таких документов относятся  выписки из бухгалтерского баланса (для организаций), из книги учета  доходов и расходов и хозяйственных  операций (для индивидуальных предпринимателей), из книги продаж, а также копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур.

         Освобождение  организаций и предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика  производится налоговым органом  на срок, равный 12 последовательным календарным  месяцам. По истечении этого срока не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить в на-логовые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб.

         Налоговые органы в течение 10 дней обязаны произвести проверку этих документов и вынести два последовательных решения.

         Во-первых, они могут подтвердить или  не подтвердить правомерность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

         Во-вторых, налоговые органы могут принять решение о продлении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика или же об отказе от продления.

      Если  в течение периода освобождения от обязанностей  налогоплательщика будет иметь место факт превышения предельной суммы реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, то налогоплательщики утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения.

       В случае же непредставления налогоплательщиком необходимых документов или представления документов, содержащих недостоверные сведения, сумма налога должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. При этом с налогоплательщика взыскиваются соответствующие суммы налоговых санкций и пеней.

              Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения не уплачивают НДС. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

           Глава 2. Налоговые агенты по НДС 
 

1. Понятие налогового агента. Его права и обязанности.

 
 

    Налоговыми  агентами признаются лица, на которых  в соответствии с НК возложены  обязанности по исчислению, удержанию  у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет  Российской Федерации.

    Налоговые агенты имеют те же права, что и  налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

    Налоговые агенты имеют право:

    1) получать по месту своего учета  от налоговых органов бесплатную  информацию о действующих налогах  и сборах, законодательстве о  налогах и сборах и принятых  в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

    2) получать от Министерства финансов  Российской Федерации письменные  разъяснения по вопросам применения  законодательства Российской Федерации  о налогах и сборах, от финансовых  органов субъектов Российской  Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

    3) использовать налоговые льготы  при наличии оснований и в  порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

    4) получать отсрочку, рассрочку или  инвестиционный налоговый кредит  в порядке и на условиях, установленных  НК;

5) на  своевременный зачет или возврат  сумм излишне уплаченных либо  излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять  свои интересы в отношениях, регулируемых  законодательством о налогах  и сборах, лично либо через  своего представителя;

7) представлять  налоговым органам и их должностным  лицам пояснения по исчислению  и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать  при проведении выездной налоговой  проверки;

9) получать  копии акта налоговой проверки  и решений налоговых органов,  а также налоговые уведомления  и требования об уплате налогов;

10) требовать  от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не  выполнять неправомерные акты  и требования налоговых органов,  иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

12) обжаловать  в установленном порядке акты  налоговых органов, иных уполномоченных  органов и действия (бездействие)  их должностных лиц;

13) на  соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14) на  возмещение в полном объеме  убытков, причиненных незаконными  актами налоговых органов или  незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15) на  участие в процессе рассмотрения  материалов налоговой проверки  или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

    Налоговые агенты обязаны:

1) правильно  и своевременно исчислять, удерживать  из денежных средств, выплачиваемых  налогоплательщикам, и перечислять  налоги в бюджетную систему  Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно  сообщать в налоговый орган  по месту своего учета о  невозможности удержать налог  и о сумме задолженности налогоплательщика  в течение одного месяца со  дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести  учет начисленных и выплаченных  налогоплательщикам доходов, исчисленных,  удержанных и перечисленных в  бюджетную систему Российской  Федерации налогов, в том числе  по каждому налогоплательщику;

    4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

    5) в течение четырех лет обеспечивать  сохранность документов, необходимых  для исчисления, удержания и перечисления налогов.

    4. Налоговые агенты перечисляют  удержанные налоги в порядке,  предусмотренном настоящим Кодексом  для уплаты налога налогоплательщиком.

    5. За неисполнение или ненадлежащее  исполнение возложенных на него  обязанностей налоговый агент  несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Ответственность за неудержание НДС  налоговыми агентами

    Согласно  пункту 2 статьи 24 Налогового кодекса  РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей налоговый  агент несет ответственность.

    Штраф в данном случае предусмотрен статьей 123 Налогового кодекса РФ. Если налоговый  агент неправомерно не перечислит полностью  или частично удержанную сумму налога, с него могут взыскать 20 процентов  от неперечисленной суммы.

    Правда, взыскать штраф можно только в  том случае если агент имел возможность  удержать сумму НДС с налогоплательщика  из выплаченных ему денежных средств. Если такая возможность была, то налоговый агент подвергнется санкциям вне зависимости от того, удержал он сумму налога или нет. Во всяком случае, к такому выводу пришел Пленум ВАС РФ в постановлении от 28 января 2001 г. № 5. Более того, штраф по статье 123 Налогового кодекса РФ не освобождает налогового агента от обязанности заплатить сумму налога и пени.

    Также налоговый агент может быть привлечен  к ответственности по статье 126 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговикам  документов и (или) иных сведений, которые  необходимы для налогового контроля. В частности речь идет о налоговой  декларации по НДС. Налоговые агенты обязаны заполнять титульный лист и раздел 2 декларации. А также сведения о невозможности удержать с налогоплательщика сумму НДС. Штраф за каждый непредставленный документ составляет 100руб.