Налоговое регулирование в Республике Беларусь

     5. В зависимости от стадии осуществления мероприятий налогового контроля: предварительный контроль; текущий контроль; последующий контроль.

     6. В зависимости от места проведения  мероприятий налогового контроля: камеральный налоговый контроль (осуществляется по месту расположения налогового органа); выездной налоговый контроль (проводится по месту нахождения проверяемого субъекта).

     7. В зависимости от плана проведения  контрольных мероприятий: плановые и внеплановые.

     3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ  В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ 

     3.1 Недостатки налогового  регулирования республики  Беларусь

     Созданная налоговая система в силу разных причин имеет существенные недостатки. Во-первых, налоги носят в основном фискальный характер. При решении  вопросов о налогах главным выступает доходность бюджета, тогда как регулирующей и стимулирующей роли налогов не придается серьезного значения, хотя именно эти функции налогов могут способствовать экономическому росту государства.

     Во-вторых, важным недостатком системы является высокий уровень налогообложения  хозяйствующих субъектов. Несмотря на то, что по ставке он сравним с  развитыми странами (США, Япония и  др.), экономическое положение национальных юридических лиц намного скромнее, вследствие чего налоговое бремя отечественных предприятий очень велико.

     Суммарные налоговые платежи (все налоги и  внебюджетные средства) по разным оценкам  составляют от 40 до 70 % валовых доходов  юридических лиц. Высок уровень  косвенных налогов (НДС, акцизы, таможенные пошлины), оплачиваемых населением, именно они выступают одним из генераторов инфляционных процессов.

     В-третьих, большое количество налогов, сборов, отчислений, взносов — республиканских, местных, целевых, внебюджетных осложняет  налогообложение.

     В-четвертых, сложность для плательщиков создает  и нестабильность налоговых законов, особенно касающихся налога на прибыль  и НДС: существует огромное количество нормативных актов, к которым  не гарантируется право доступа. Если указы Президента, законы, постановления Правительства публикуются в печати, то ведомственные письма, инструкции, приказы с важными изменениями и дополнениями не всегда доходят до налогоплательщиков. В налоговой практике отсутствуют регулярная публикация и бесплатная раздача тематических сборников, брошюр, как это принято за рубежом.

     Порой нечеткость, противоречивость отдельных  статей законов, инструкций не дают уверенности  плательщику в правильности совершаемых  им действий, а налоговым органам  оставляют возможность вольного их толкования в пользу бюджета. Методически исчисление налогов и налоговой базы представляет большие трудности для плательщиков. Особые трудности возникают при определении НДС, в налоговую базу которого заложена себестоимость продукции, что создает криминальную основу, связанную с уклонением от уплаты налогов.

     В-пятых, несовершенство налоговой системы  связано с неоправданно широкими правами налоговых органов, которые  нередко самостоятельно трактуют положения  налогового законодательства, наказывая  непомерным штрафом за нарушения установленных ими положений, не неся ответственности за собственные ошибки.

     Большой недостаток белорусской налоговой  системы видится в зависимости величин платежей друг от друга. Ошибка в исчислении одного из них приводит к цепи налоговых нарушении по другим платежам и к соответствующим финансовым санкциям, которые могут превышать недоплаченную сумму в 5-6 и более раз.

     Например, если налогоплательщик в начале налоговой  цепочки ошибочно излишне начислил отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, то при этом, как следствие, он занизил сумму отчислений в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, акцизов, НДС и "сокрыл" прибыль, которая будет изъята полностью в бюджет, плюс финансовые санкции за недоначисление каждого из перечисленных платежей. То же касается и ошибок в пользу бюджета, допущенных при исчислении налогов и отчислений, относимых на себестоимость продукции, работ и услуг.

     Подобный  механизм построения налоговой системы  не применяется в экономически развитых странах. Каждый налог должен иметь свой четко установленный объект обложения и только за его сокрытие налогоплательщики должны нести финансовую ответственность.

     Сложность налоговых инструкций и их множество  привело к тому, что для правильного  начисления платежей требуется высочайшая квалификация, которую имеют лишь некоторые опытные аудиторы. Рядовые бухгалтеры не в состоянии овладеть всем объемом налоговой информации, уследить за ее изменениями и потому допускают ошибки, чреватые немалыми финансовыми потерями для предприятий.

     В настоящее время налогоплательщики  обязаны представлять в налоговую инспекцию ежемесячно минимум 13 форм налоговых расчетов при отсутствии облагаемых оборотов, а также перечислять в бюджет платежи, начиная с одной тысячи рублей (один деноминированный рубль). Стоимость бумаги и затрат труда бухгалтеров, банковских и налоговых работников значительно превышает бюджетный эффект.

     Установленные формы налоговых отчетов также  не совершенны. Они сверх меры перегружены  информацией. Например, при наличии полного объема компьютерных данных о налогоплательщике, каждый расчет должен сопровождаться обязательными реквизитами, включающими номера кодов налоговой инспекции и налогоплательщика, его полное наименование, адрес, номер телефона, фамилию ответственного лица, в то время как достаточно было бы указать лишь учетный номер и наименование предприятия.

     В спектре повышенных интересов налогоплательщиков находится принцип стабильности налогов. Многочисленные изменения  правил уплаты, тем более вводимые задним числом практикующиеся в Республике Беларусь, вызывают негативную реакцию, уменьшают доверие к государству, не способствуют росту инвестиций в национальную экономику. Поэтому гибкость налоговой системы, адекватно отвечающей на изменения экономической ситуации, должна сочетаться с гарантиями стабильности общей налоговой нагрузки в течение не менее пяти лет.

     Нельзя  не упомянуть в работе о порядке  исчисления налога на добавленную стоимость. Так, закон Республики Беларусь "О  налоге на добавленную стоимость", который вступил в силу с 1 января 2001 года содержит ряд нововведений в исчислении НДС, которые вводятся практически ежемесячно. Переход Беларуси на новый порядок исчисления налога на добавленную стоимость явился довольно сложной процедурой, требующей изменения системы бухгалтерского учета и отчетности, переобучения бухгалтеров и введения новой документации.

     Из  отмеченного можно сделать вывод  о том, что уже сегодня на уровне государства необходимо ставить  и решать проблему гармонизации и  унификации налоговых систем, бюджетного процесса, государственных расходов, системы контроля с целью координации внутренней и внешней политики. Выход здесь возможен только на пути совершенствования самой налоговой системы. 

     3.2 Пути направления  совершенствования  налоговой политики Республики Беларусь 

     В развитых странах мира предельный консолидированный  уровень изъятия всех налогов  из прибыли составляет 35 — 40 %, в Республике Беларусь он по ряду предприятий в полтора-два раза выше, что гасит всякую инициативу и не способствует развитию производства и предпринимательства

     При определении основных направлений  налоговой политики следует исходить из особой важности стимулирования роста  производства и его качественного  параметра. В основу приоритетов  также должно быть заложено решение  проблем экологии и социальной сферы, развитие производства товаров народного потребления, торговли и бытового обслуживания населения. В стратегическом плане в основу налоговой политики должна быть заложена концепция приоритетных направлений развития тех отраслей и производств, которые обеспечат эффективный экономический рост.

     Одной из важнейших налоговых проблем  является упрощение налоговой системы  Беларуси. В будущем целесообразна  отмена некоторых налогов, которые  можно охарактеризовать как финансово  неэффективные. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов, а контроль за их уплатой затруднен или невозможен. Было бы логично также объединить налоги, имеющие сходную налоговую базу и аналогичный контингент налогоплательщиков.

     Минимизация бюрократических процессов, «затрат  труда» и материальных ресурсов по взиманию налогов является одним из важнейших критериев в формировании налоговых систем экономически развитых государств. Руководствуясь этим критерием, в Республике Беларусь целесообразно было бы пересмотреть процедуру уплаты налогов и представления налоговой отчетности. Их периодичность должна соответствовать объемам платежей и дифференцироваться от ежемесячных до годовых сроков сдачи налоговых деклараций и перечислений платежей в бюджет.

     Главным остается усиление стимулирующей предпринимательство  функции налогов, поощрение товаропроизводителей, осуществление региональной экономической  политики и устранение противоречий в налоговом законодательстве.

     Особо важным направлением в налоговой политике является стабильность налогового законодательства. Недопустимо вносить изменения каждые два-три месяца. Необходимо анализировать ситуацию, накапливать необходимые изменения и дополнения, вносить их на рассмотрение вместе с бюджетом, но ни в коем случае задним числом. В результате нарушается главное требование, необходимое для бесперебойного функционирования налогового механизма — устойчивость и предсказуемость налогового законодательства в части налогообложения юридических и физических лиц. Нестабильность налогового законодательства сдерживает как отечественных, так и иностранных инвесторов.

     Для большей стабильности законодательства и упрощения налоговой системы  необходимо привести в порядок всю  систему не только законодательных, но и подзаконных нормативных актов, регулирующих налоговые вопросы. Огромно количество ведомств, имеющих право издавать документы, касающиеся налоговых законов, и трактующих их по-разному. Нередко даже инструкции подправляют налоговые законы. Необходимо, чтобы право на толкование законодательных и других нормативных актов, связанных с налоговыми вопросами, было предоставлено только тем органам, которые их принимают.

     Не  менее важным является установление паритетных отношений между налогоплательщиками  и налоговыми органами. В настоящее время права налогоплательщиков ограничены, что выражается в бесспорном взимании налогов, пени, штрафных санкций, в невозможности получения консультаций в налоговых инспекциях и в том, что налоговая инспекция не несет ответственности за разъяснения, оказавшиеся неточными. Даже в случае обращения налогоплательщика в суд и принятия решения в его пользу ранее изъятые налоговыми органами суммы не всегда ему возвращаются, а засчитываются в уплату текущих налогов.

     В современных условиях налоговое бремя для плательщиков налогов в Беларуси высоко, льготы несовершенны, эффективность многих из них невелика. Тяжесть налогообложения во всех развитых странах является показательной характеристикой уровня налогообложения. Однако общепринятой методики исчисления тяжести и уровня налогов нет. Существуют разрозненные показатели, которые в косвенной форме могут давать представление о тяжести уплачиваемых налогов.

     Особо важно подчеркнуть, что главным  направлением совершенствования налогообложения было и остается сохранение существующей и наращивание налогооблагаемой базы, что прямо зависит от налоговой политики, проводимой государством. Первостепенное внимание при совершенствовании налогообложения должно быть уделено расширению налогооблагаемой базы, в том числе и с помощью налогов, которые могут оказывать стимулирующее влияние на налогообложение. Налоговый механизм должен взаимодействовать с банковско-кредитной системой, процентными ставками, предоставлять определенные преимущества финансовым и кредитным учреждениям и предприятиям, которые используют долгосрочные ссуды на инвестиционные цели.

     С целью расширения налогооблагаемой базы должны быть разработаны методы налоговой защиты новых инвестиций и налоговые методы стимулирования НТП: возмещающий эффект от этих мероприятий скажется на получении дополнительного налога на прибыль. В то же время нельзя вводить льготы на капиталовложения без учета их значимости в воспроизводственном процессе. Льготы, связанные со структурной перестройкой экономики и стимулированием инвестиций, необходимо сохранить. В нынешних условиях они должны иметь временный и направленный характер, и, что особо важно, льготы должны даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным регионам и территориям.