Налоговое регулирование в Республике Беларусь

     -  экологический налог;

     -  налог с пользователей природных  ресурсов;

     -  налог на имущество;

     -  земельный налог;

     -  дорожные налоги и сборы;

     -  таможенную пошлину и таможенные  сборы;

     -  гербовый сбор;

     -  оффшорный сбор;

     -  консульский сбор;

     -  государственную пошлину;

     -  регистрационные и лицензионные сборы;

     -  патентные пошлины.

     Согласно  ст. 9 Налогового кодекса Республики Беларусь к местным налогам и сборам относятся:

     -налог с продаж;

     -налог за услуги;

     -налог на рекламу;

     -сборы с пользователей.

     Учет  плательщиков налогов и других обязательных платежей в бюджет осуществляется в Государственном реестре налогоплательщиков. Учет собственников имущества (учредителей, участников) ликвидированных юридических лиц - субъектов хозяйствования, имеющих задолженность по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды, ведется Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь в специальном реестре собственников имущества (учредителей, участников) ликвидированных юридических лиц - субъектов хозяйствования, имеющих задолженность по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонд.

     Юридическое или физическое лицо Республики Беларусь, признаваемое для целей налогообложения, согласно законодательству Республики Беларусь постоянным представительством иностранного юридического лица, через  которое иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь, проходит регистрацию (становится на учет) в налоговых органах по месту своего нахождения и удерживает с сумм платежей, причитающихся этому иностранному юридическому лицу, налоги и другие обязательные платежи, подлежащие уплате указанным иностранным юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

     В организационном плане налоги, отчисления и сборы в Республике Беларусь можно подразделить на следующие группы:

     1. Платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг по факту ее получения (косвенные налоги):

     1.1. Налог на добавленную стоимость;

     1.2. Налог с продаж автомобильного топлива;

     1.3. Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

     1.4. Отчисления средств пользователями автодорог;

     1.5. Сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

     1.6. Целевые сборы;

     1.7. Акцизы.

     2. Платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):

     2.1. Отчисления в фонд социальной защиты населения;

     2.2. Платежи за землю;

     2.3 Налог за использование природных ресурсов (экологический налог);

     2.4. Отчисления в инновационный фонд.

     3. Платежи, уплачиваемые из прибыли:

     3.1. Налог на недвижимость;

     3.2. Налог на доходы;

     3.3. Налог на прибыль;

     3.4. Налог на приобретение транспортных средств;

     3.5. Транспортный сбор;

     3.6. Местные налоги и сборы.

     Кроме налогов и сборов, предусмотренных  Законом Республики Беларусь «О налогах  и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», в бюджет Республики Беларусь поступают установленные законодательством  неналоговые платежи.

     В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (ст. 10) предусмотрены особые режимы налогообложения. Ими признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин). К особым режимам относятся:

     -  упрощенная система налогообложения;

     -  налогообложение в свободных экономических зонах (СЭЗ);

     -  налог на игорный бизнес;

     -  налог на лотерейную деятельность;

     -  единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

     -  единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг);

     -  налогообложение отдельных категорий плательщиков.

     Налоговую систему государства, кроме структуры  налогов, определяют способы взимания налогов. В налоговой практике применяется  три основных способа взимания налогов: кадастровый, у источника, по декларации.

     Первый  способ предполагает использование  кадастра. Кадастр - это реестр, содержащий перечень типичных объектов, классифицируемых по определенным признакам. Этот способ в республике используется относительно земельного налога. Ставки этого налога зависят от кадастровой оценки земли, выраженной в баллах.

     При втором способе налог перечисляется  и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога. Это, в основном, подоходный налог.

     Третий  способ предусматривает предоставление налогоплательщиком налоговым органам  декларации, то есть официального заявления  о полученных за определенный период доходах.

     Возможна  комбинация трех способов изъятия налога, таким образом исчисляются и уплачиваются некоторые налоги в Республике Беларусь. 

     1.4 Понятие и принципы налогового контроля 

     Современный уровень развития общественных отношений  в сфере налогообложения, а также  постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере.

     Налоговый контроль—это элемент финансового  контроля и часть налогового механизма.

     Основные направления налогового контроля:

     1) учет организаций и физических лиц;

     2) налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов;

     3) налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектов налогообложения;

     4) налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот;

     5) налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами;

     6) налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам;

     7) налоговый контроль за своевременностью перечисления налоговых платежей;

     8) налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов из бюджета.

     Налоговый контроль занимает весьма значительное место в системе государственного финансового контроля, поскольку посредством осуществления контрольных функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Здесь очевидна большая роль налогового контроля в обеспечении исполнения бюджета государства по доходам, поскольку 80 - 90% бюджетных доходов страны базируется на налоговых поступлениях.

     Налоговый контроль может быть не только государственным. Так, выделяют такое понятие, как налоговый аудит. Как и любой аудит, это вид независимого финансового контроля, который осуществляется на платной договорной основе аудиторами, имеющими соответствующую лицензию.

     Государственный налоговый контроль в Беларуси осуществляют Министерство по налогам и сборам и его инспекции. Кроме специальных налоговых служб, налоговый контроль в определенной степени осуществляет Министерство финансов, таможенные органы, иные контролирующие органы государства, в компетенцию которых может входить контроль за отдельными вопросами налогообложения.

     На  микроуровне контроль за правильностью  исчисления и полнотой уплаты налогов  осуществляют работники соответствующих  подразделений субъектов хозяйствования, являющихся налогоплательщиками.

     Общепризнано, что контроль имеет многостадийный характер и развивается поэтапно.

     1) планирование проверки и организационных  мероприятий по ее проведению;

     2) подготовка к проверке;

     3) проведение проверки;

     4) составление, обсуждение и принятие  контролирующим органом (лицом) акта проверки (приложение А) и ознакомление заинтересованных органов и лиц;

     5) реализация принятого по материалам  проверки решения (приложение Б);

     6) рассмотрение возможных жалоб  на принятое контрольным органом (должностным лицом) решение;

     7) контроль за фактическим исполнением  решений, а также предложений  и рекомендаций, содержащихся в акте проверки.

     Классификация налогового контроля:

     1. В зависимости от субъектов,  осуществляющих контрольную деятельность: налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами; налоговый контроль, осуществляемый таможенными и другими органами.

     2. В зависимости от характеристики  контролируемых лиц: налоговый контроль организаций; налоговый контроль индивидуальных предпринимателей; налоговый контроль физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

     3. В зависимости от объема контролируемой  деятельности проверяемого лица: комплексный налоговый контроль, подразумевающий исследование всего  комплекса деятельности исследуемого лица по вопросам, касающимся налогообложения; тематический налоговый контроль, подразумевающий проверку отдельных вопросов уплаты определенных налогов и сборов и соблюдения налогового законодательства; целевой налоговый контроль, производимый по отдельным финансовым операциям налогоплательщика, например, по вопросам правильности применения налоговых льгот, правомерности возмещения сумм косвенных налогов из бюджета.

     4. В зависимости от используемых  методов и приемов поверки документов налоговый контроль делится на два подвида:

     1) в зависимости от степени охвата  предметов контроля: сплошной налоговый контроль (проверка всех имеющихся документов, связанных с вопросами налогообложения); выборочный налоговый контроль (проверка только части специально отобранных документов).

     2) в зависимости от источников получения сведений и данных: документальный налоговый контроль (базируется на изучении документально зафиксированных данных); фактический налоговый контроль (основан на изучении фактического состояния объектов налогообложения, осуществляется посредством инвентаризации имущества, обследования помещений и т. д.); встречный налоговый контроль (предусматривает получение информации от контрагентов проверяемых лиц).