Налоговое регулирование в Республике Беларусь

     Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого платежа (ст. 42 Налогового кодекса).

     В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.

     Фискальная  функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Последние десятилетия в мировой практике характеризуются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет государств. Это связано с ростом объектов производства, развитием научно-технического прогресса, обеспечившими реальные условия для увеличения национального дохода и, соответственно, повлекшими рост финансовых ресурсов государства в основном за счет налоговых поступлений.

     С другой стороны, рост налогов в ряде стран мира привел к увеличению издержек производства, росту цен и удорожанию товаров. Следствием этого стало снижение темпов экономического роста. Чрезмерное налогообложение населения отрицательно отразилось на материальном положении отдельных социальных групп.

     Фискальной  функции противоположно стимулирование лучшего и более эффективного использования имеющихся ресурсов — труда, капитала, природных ресурсов. А налогообложение как сфера перераспределительных финансово-бюджетных отношений несет в себе стимулирующие начала. Разумное целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс. Налог обладает самостоятельной стимулирующей функцией. Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

     Для стимулирующей функции, в отличие  от фискальной, характерны две основные черты: во-первых, стимулирование социально-экономической деятельности приоритетных для государства направлений через различные виды льгот по налогам и преференции. Никакая другая функция налогов не обладает непосредственно стимулирующими свойствами, и еще только фискальная функция способствует мобилизации и аккумуляции финансовых ресурсов в централизованном фонде государства.

     Из  сущности налогов вытекает распределительная, а точнее перераспределительная функция, которая обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода, и направление части его на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другой его части — в централизованный фонд государственных ресурсов, то есть в бюджет государства, в форме налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений: через налоги идет формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства — политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.

     Регулирующая  функция неотделима от других функций, в частности фискальной. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении с последними в процессе производства.

     Каждая  функция отражает определенную сторону налоговых отношений: фискальная — отношение налогоплательщика к государству, основанное на максимальной мобилизации ресурсов в бюджет; регулирующая — отношение государства к налогоплательщику в процессе создания благоприятных условий для развития экономики. В результате в фискальной функции, благодаря которой государство снабжается финансовыми ресурсами, заложено противоречие между необходимостью постоянного и все большего увеличения доходной базы государства и ограниченными возможностями юридических и физических лиц в обеспечении такого увеличения.

     Противоречивость  регулирующей функции состоит в  том, что реальная потребность государственного вмешательства в процесс производства через рост налогового пресса должна ограничиваться возможностями экономики, иначе могут последовать замедление экономического роста и даже необратимые процессы. Через взаимосвязь и взаимодействие этих противоречий должен достигаться оптимальный баланс интересов государства (в росте доходов бюджета) и хозяйствующих субъектов (в повышении эффективности и доходности производства).

     Несмотря  на то, что функции налогов взаимосвязаны  и взаимообусловлены, каждая из них  имеет определенные границы самостоятельности  и обособленности.

     Осуществляя налоговое регулирование, государство  проводит всесторонний экономический анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль. Любое экономическое и, в частности, налоговое регулирование предполагает ряд действий, которыми являются экономический анализ и контроль. Налогам, как и финансам, присуща контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и, в конечном счете, позволяет определять необходимость реформирования налоговой системы. 

     1.3 Содержание и принципы построения налоговой системы Республики Беларусь 

     Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования.

     Налоговая система Республики Беларусь закреплена, в основном, в налоговых законах, прежде всего в Законе "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".

     Налоговая система представляет не только систему  налогов, сборов (пошлин), но и их взаимосвязь, порядок установления, введения и  классификации налогов, сборов (пошлин) в соответствии с их сущностью, порядком принятия и на основании других признаков.

     Налоговая система Республики Беларусь, созданная  в основном в конце 1991 г., находится  все время в динамичном развитии и совершенствовании. Здесь решающую роль должно сыграть принятие и введение в действие Налогового кодекса (Особенной  части).

     В основу налоговой системы Республики Беларусь положены следующие принципы:

     1) однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;

     2) оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;

     3) одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

     4) установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

     5) четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны;

     6) обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

     7) стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа.

     Главными  критериями оценки цивилизованности и  эффективности налоговой системы признаны:

     1. Равенство и справедливость налогов  по отношению ко всем налогоплательщикам.

     2. Определенность и однозначность  налогового законодательства, позволяющие одинаково его понимать и толковать и налогоплательщику и налоговому инспектору.

     3. Удобство для налогоплательщиков, означающее приближение сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, минимум бюрократических процедур, простоту исчисления.

     4. Стабильность, позволяющая прогнозировать  финансовые результаты, в сочетании  с гибкостью реакции на изменение экономической ситуации.

     5. Эффективность, предполагающая не  только обеспечение государственного бюджета стабильными и равномерными поступлениями доходов, но и стимулирование налогоплательщиков к развитию бизнеса, совершенствованию техники и технологии производства.

     В налоговом законодательстве нашли отражение  полномочия налоговых  органов, их права  и обязанности, а  также права и  обязанности налогоплательщиков и основные виды ответственности  за нарушения налогового законодательства.

     При несоблюдении законов о налогах юридические и физические лица несут ответственность, виды и размер которой регулируются законодательством. Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущественную ответственность в трех видах:

     1) взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения;

     2) уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов для исчисления налогов;

     3) уплата пени за каждый день задержки перечисления налогов.

     Классификация налогов — это группировка  налогов по различным признакам. Она важна для организации  рационального управления налогообложением. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия — на прямые и косвенные.

     Прямые  налоги — это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

     В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и личные.

     Реальные  налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия  имущества является основанием для  обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

     Личные  налоги представлены следующими видами: подоходный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль и  др.

     Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины.

     Одним из классификационных признаков  налогов является их деление на общие и специальные (целевые).

     Общие налоги обезличиваются и поступают  в единую кассу государств. Они  предназначены для общегосударственных  мероприятий. Специальные (целевые) налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.).

     Налоги  классифицируются и в зависимости  от принадлежности и уровня управления органов, взимающих налог и в  распоряжение которых он поступает: республиканские и местные.

     К республиканским  налогам, сборам (пошлинам) Налоговый кодекс Республики Беларусь (ст. 8) относит:

     -  налог на добавленную стоимость;

     -  акцизы;

     -  налог на прибыль;

     -  налог на доходы;

     -  налог на доходы с физических  лиц;