Налоговое планирование. Сущность и основные инструменты

 

Содержание:

 

Введение  ......................................................................................................................  2

 

Глава 1. Теоретические основы учетной политики.

1.1.Сущность учетной политики  ................................................................................  3

1.2. Нормативная база учетной  политики  .................................................................  4

1.3. Факторы влияющие на  выбор и обоснование учетной  политики  ....................  5

 

Глава 2. Учетная политика в целях налогообложения.

2.1. Роль и значение учетной  полититки в целях налогооблажения  ......................  6

2.2. Порядок оформления приказа  учетной политики в целях налогооблажения .. 7

2.3. Основные вопросы рассматриваемые  в учетной политике в целях

       налогооблажения ...................................................................................................  8

 

Глава 3. Налоговое планирование. Сущность и основные инструменты .......  9

 

Глава 4. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования  ...........................................................................................................  10

 

Заключение ................................................................................................................  12

 

Список литературы  ................................................................................................  14

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В настоящее время учетная политика является важнейшим инструментом управления предприятием. При грамотном составлении учетной политики организация может существенно изменить в лучшую сторону свои основные показатели деятельности предприятия, построить налоговое планирование и ценовую политику.

Однако следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими предприятиями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов.

Без ознакомления с учетной политикой предприятия нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды, сравнивать различные организации между собой, проводить аудиторскую и налоговую проверки.

Любой хозяйствующий субъект - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель уплачивают различные виды налогов.

Основными документами налогового законодательства в нашей стране является Налоговый Кодекс РФ и принятые в соответствии с ним Федеральные законы о налогах и сборах. Налоговая политика Российской Федерации основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Согласно НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налог считается установленным тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Законно установленный налог налогоплательщик обязан правильно исчислить и вовремя заплатить. В зависимости от того, насколько правильно налогоплательщик рассчитает налогооблагаемую базу и определит сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в конечном итоге зависит, как величина налоговых последствий для организации, так и размер её финансового результата.

Рассчитывая налоговую базу, налогоплательщик должен в течение всего финансового года пользоваться неизменными методами. Исходя из вышеизложенного, можно сказать, что налогоплательщик должен организовать систему обобщения информации для определения налоговой базы по каждому из налогов на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством, то есть фактически должен иметь учетную политику в целях налогообложения, для оптимизации взваленного на него налогового бремени.

Таким образом, начиная с 1 января 2002 года все организации должны составлять утверждать две учетные политики - учетную политику в целях ведения бухгалтерского учета и учетную политику налогообложения.

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы учетной политики.

1.1.Сущность учетной  политики.

Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, система учетных регистров, обработка информации и иные соответствующие способы, методы и приемы. Учетная политика предприятия формируется руководителем предприятия.

При формировании учетной политики предприятия по характерному вопросу ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета 
Российской Федерации. Если указанная система учета не устанавливает способы ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики предприятием осуществляется разработка соответствующего способа.

Учетная политика предприятия должна обеспечить:

- полноту отражения в бухгалтерском  учете всех факторов хо- зяйственной  деятельности (требования полноты);

- большую готовность к бухгалтерскому  учету потерь(расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов(не  допуская скрытых резервов), 
(требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском  учете хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой  формы, но и из экономического  содержания фактов 
(требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета 
(требование непротиворечивости);

- рациональное и экономное ведение  бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности, величины предприятия(требование рациональности).

Учетная политика предприятия оформляется соответствующей организационно- распорядительной документацией (приходом, распоряжением) предприятия и применяется с первого января года, следущего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом способы ведения бухгалтерского учета в сответствии с принятой учетной политикой применяются всеми структурными подразделениями предприятия(включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения.

Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место в случае:

- реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоеди-нения);

- смены собственников;

- изменения законодательства или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации;

- разработки новых способов  бухгалтерского учета.

Последствия изменения в учетной политике, не связанные с изменением законодательства, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценке (в стоимостном выражении) последствий изменений в учетной полититке производится на основании выверенных предприятием данных на дату (первое число месяца), с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета на следующий год подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчености предприятия за отчетный год. (Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Приложение №2 к письму Мифина Российской Федерации от 12 ноября 1996 года №97 пункт 4.32).

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, относятся способы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции (товаров, работ, услуг) и другие способы, отвечающие требованиям.

 

 

 

1.2. Нормативная база  учетной политики.

Учетная политика – это комплексный документ, касающийся, однако, только одного аспекта организации учетного процесса – методологии учета. Следует помнить, что пунктом 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон) и статьей 314 НК РФ определены перечни документов, утверждаемых либо одновременно с учетной политикой, либо как приложения к ней. Он включает в себя:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета;

• формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов.

 

Исходя из сложившейся практики, рабочий план счетов, как правило, утверждается в качестве приложения к учетной политике. Приложением к ней в силу требования закона выступают и формы регистров налогового учета. Остальные же названные документы чаще утверждаются в качестве самостоятельных локальных нормативных актов. Это связано с тем, что по традиции учетная политика вместе с рабочим планом счетов, обеспечивающим ее реализацию, утверждается на каждый финансовый год перед его началом. В то же время график документооборота, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и иные аналогичные «системные» документы, применяемые из года в год, не меняются, а лишь при необходимости корректируются.

Лицом, ответственным за разработку учетной политики организации, является ее главный бухгалтер (п. 2 ст. 7 Закона) или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008).
Утверждается учетная политика внутренним распорядительным документом организации (п. 3 ст. 6 Закона, п. 12 ст. 167 НК РФ) – это, как правило, приказ или распоряжение ее руководителя. Аналогичными документами вводятся в действие и иные документы, утверждаемые вместе с ней.

 

 

1.3. Факторы влияющие  на выбор и обоснование учетной  политики.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

- форма собственности и организационно-правовая  форма (акционерное общество, товарищество  с ограниченной ответственностью, государственное предприятие и  т.д.);

- отраслевая принадлежность или  вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность и т.д.);

- объемы деятельности, среднесписочная  численность работающих и т.д.;

- соотношение с системой налогообложения (освобождение от различного вида  налогов, льготы по налогообложению);

- степень свободы действий в  условиях перехода к рынку (прежде  всего имеется ввиду возможность  самостоятельного принятия решений  в вопросе ценообразования и  выборе партнера);

- строения финансово-хозяйственного  развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);

- наличие материальной базы (обеспеченность  компьютерной техникой и иными  средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);

- система информационного обеспечения  предприятия (по всем необходимым  для эффективной деятельности  направлениям);

- уровень квалификации бухгалтерских  кадров, экономической смелости, инициативности  и предприимчивости руководителей предприятия;

- система материальной заинтересованности  за выполняемый круг обязанностей.

Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов позволит правильно сформировать учетную политику предприятия.

 

Глава 2. Учетная политика в целях налогообложения.

 

2.1. Роль и значение  учетной полититки в целях  налогооблажения.

 

Учетная политика для целей налогообложения появилась значительно позже бухгалтерской, однако недооценивать ее значение было бы неправильно. Ведь именно порядок налогового учета непосредственно влияет на правильность определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, а допущенные ошибки в учете могут стоить очень дорого.

Важными решениями, которые принимаются руководством организации, являются составление и утверждение учетной политики для налогового учета. При грамотном применении данного инструмента можно легально минимизировать налоговую нагрузку и иметь документ, позволяющий отстоять интересы организации в суде. Вопрос минимизации налога на прибыль, как ни странно это звучит, в большинстве случаев не интересует бухгалтеров. Это можно объяснить профессиональной склонностью к перестраховке и отсутствием личной материальной заинтересованности. Существует и иная ситуация: налоговый учет ведется, а методы и способы его ведения не прописаны в учетной политике. Формально это означает, что затраты по не определенным в учетной политике расходам, предполагающим вариативность учета, не могут быть приняты. По старинной русской традиции "пожарные" меры начинают приниматься только тогда, когда фискальные органы приступили к проверке. Но в спешке вряд ли удастся сформировать грамотный, продуманный документ.