Инструменты налогового планирования

1. Инструменты налогового планирования

 

1. Виды инструментов налогового планирования

 

Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия. Так как налоги – это изъятие государством определённой части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно, существенно сократить свои налоговые обязательства.

Налоговое планирование представляет собой активные действия со стороны налогоплательщиков по снижению налоговых платежей законным путём. Для того чтобы реализовать действия по сокращению налоговых платежей действующее налоговое законодательство предоставляет ряд возможностей (инструменты налогового планирования).

Основными целями инструментов налогового планирования являются помощь в оптимизации налоговых платежей, минимизации налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышении объёма оборотных средств предприятий и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности её работы. За счет облегчения налогового бремени организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения дохода от их деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что главной задачей инструментов налогового планирования является поиск рациональных способов снижения налоговых обязательств.

В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие:

1. Налоговые льготы, предусмотренные  налоговым законодательством  (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50%).

2. Оптимальная с позиций налоговых  последствий форма договорных  отношений  (например, реализация  продукции самостоятельно или  через комиссионера;  производство готовой продукции из собственного сырья или из заимствованного сырья).

3. Цены сделок  (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами).

4. Отдельные элементы налогообложения  (например, дифференциация мероприятий по налоговому планированию).

5. Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ),  и особые системы налогообложения  (например, упрощённая система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход).

6. Льготы, предусмотренные соглашениями  об избегании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями  (например, взаимодействие в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения).

7. Элементы бухгалтерского учёта  в целях налогообложения, учётная  политика в целях налогообложения  (например, метод определения выручки от реализации "по оплате",  "по отгрузке", оценка МПЗ и расчёт их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей).

 

2. Учётная политика как основной инструмент налогового планирования и её значение для оптимизации налоговых платежей

 

Учётная политика – это выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учёта; документ, который утверждается налогоплательщиком, поскольку законодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те или иные методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, методы определения выручки и др.

Учётная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учёта. Этот документ ежегодно составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

С одной стороны, учётная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учётной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчётности. Таким образом, учётная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Чётко и грамотно составленная учётная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.

Ведение учётной политики ставит перед бухгалтерами и финансистами ряд сложных проблем не только в области формирования бухгалтерских показателей, но и по учёту налоговых последствий принимаемых предпринимательских решений.

Еще до введения в действие ч. 2 НК РФ существовал комплекс предписаний налогового законодательства, дающих организациям возможность выбора различных вариантов порядка налогообложения хозяйственных операций. Совокупность правил, выбранных организаций, фактически составила её налоговую политику, не оказывая при этом влияния на порядок бухгалтерского учёта. С принятием части 2 НК РФ налоговый аспект проработки учётной политики резко усилился.

В 1995 г. Правительством РФ была впервые предпринята попытка выделения из единого учётного процесса элементов налогового учёта. До этого времени избранные организацией способы ведения бухгалтерского учёта в основном непосредственно влияли на формирование налоговых обязательств. Начиная с 1995 г. ситуация изменилась, и многие организации в приказ об учётной политике стали включать отдельный раздел, характеризующий избранные способы ведения учёта для целей налогообложения. В первую очередь речь шла о выборе метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, касавшегося НДС, налога на прибыль организаций и других налогов.

В ст. 167 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2001 г., впервые появился термин «учётная политика для целей налогообложения», используемый для определения даты реализации товаров (работ, услуг) при исчислении НДС. Однако определение налоговой учётной политики в НК РФ, действовавшего в то время, отсутствовало. Федеральным Законом РФ от 27 июля 2006 г. №137-ФЗ в ст. 11 пункт 2 НК РФ был добавлен абзац: «учётная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учёта иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».

Именно благодаря этому дополнению в ст. 11 НК РФ с 1 января 2007 г. организации обязаны составлять и утверждать 2 документа – учётную политику для целей бухгалтерского учёта и учётную политику для целей налогообложения.

Таким образом, понятие «налоговая учётная политика» или «учётная политика для целей налогообложения» – это выбранная конкретной организацией совокупность допускаемых НК РФ способов ведения налогового учёта в целях оптимизации налогообложения.

С 2002 г. в условиях введения налогового учёта особое значение приобретает учётная политика для целей налогообложения прибыли, которая может либо оформляться отдельным документом, либо включаться отдельным самостоятельным разделом в приказ по учётной политике хозяйствующего субъекта. С 1 января 2002 г. введена в действие глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», двадцать одна статья главы 25 НК РФ непосредственно посвящена налоговому учёту, причем ст. 313 предписывает устанавливать порядок ведения налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.

Действующими законодательно-нормативными документами в области бухгалтерского учёта и, в частности, «Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» предусмотрены альтернативные варианты бухгалтерского учёта, от выбора которых зависит размер уплачиваемых налогов и сборов, а также формирование показателей эффективности финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Таким образом, в настоящее время существует учётная политика двух видов:

- для целей ведения бухгалтерского учёта;

- для целей налогообложения.

Данные учётные политики могут оформляться как единым приказом, так и двумя разными приказами по учётной политике. В силу необходимости определения организацией одновременно вариантов и бухгалтерского, и налогового учётов, а также их тесной взаимосвязи, логичнее составлять общий приказ об учётной политике предприятия, который включал бы две части: «бухгалтерская учётная политика» и «налоговая учётная политика».

Несмотря на существенные отличия, бухгалтерская учётная политика и налоговая учётная политика – это две стороны учётного процесса в организации. В связи с этим возможно определить современную учётную политику организации в целом как совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учёта. Обоснованием такого подхода и применения принципа единства учётной политики служат следующие две причины.

Во-первых, бухгалтерский и налоговый учёт организуются на основе практически одних и тех же первичных документов. Поэтому полное разделение учётной политики на бухгалтерскую и налоговую политику на практике произвести, скорее всего, не удастся.

Во-вторых, правила формирования и применения налоговой учётной политики, внесения в нее изменений и дополнений в НК РФ по многим позициям совпадают с положениями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учёту. Иными словами, учётная политика организации в целом формируется по практически одинаковым правилам, хотя установление бухгалтерской учётной политики и налоговой политики регулируется различными актами.

В мировой практике выделяют три основные формы налоговой учётной политики:

1. Нелегальная, которая предполагает использование незаконных методов, а именно, уклонение от уплаты налогов, а также сознательное искажение бухгалтерской и налоговой отчётности;

2. Легальная, предусматривающая точное  выполнение налоговых обязательств, абсолютно законную организацию методов учёта и использования возможностей, которые допускают нормы действующего законодательства;

3. Полулегальная, основанная на  использовании юридических коллизий, законодательных недоработок и противоречий в действующих нормативных актах.

Приемлемыми формами учётной политики для целей налогообложения являются легальная и полулегальная. Полулегальная учётная политика для целей налогообложения представляет собой сферу выражения профессионального мнения относительно противоречий и несовершенства действующих законодательных и нормативных правовых актов. Кроме того, данная форма учётной политики – это эффективный инструмент функционирования института предпринимательства.

При разработке учётной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта организации зачастую стоят перед выбором между двумя целями: минимизировать доходы и прибыли и, следовательно, налоги, либо максимизировать финансовые результаты для повышения инвестиционной привлекательности. Лишь в случае разработки самостоятельной налоговой и бухгалтерской учётной политики возможно достижение этих двух целей.

Утверждение налоговой учётной политики не только необходимо для самой организации-налогоплательщика в соответствии с требованиями налогового законодательства, но и полезно для самой организации, так как её отсутствие может повлечь за собой санкции, а также упущенные выгоды. С помощью учётной политики до налоговых органов доводятся сведения, необходимые для осуществления налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Кроме того, учётная политика закрепляет в одном документе все методики, которые организация-налогоплательщик применяет при исчислении налогов. И, наконец, учётная политика в целях налогообложения, являясь действенным инструментом налогового планирования, позволяет в определённых размерах корректировать величину налоговых платежей организации. И хотя правила ведения налогового учёта едины, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учёта, дающих возможность регулировать финансовые потоки организации.

 

3. Порядок формирования учётной налоговой политики для целей налогообложения

 

Формирование учётной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учётной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учёта, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учёта, так и с точки зрения режима налогообложения.

При разработке учётной политики на очередной финансовый год бухгалтерам следует особенно внимательно проработать все изменения, внесённые в законодательство о налогах и сборах за предыдущий год.

При разработке учётной политики в целях налогообложения необходимо учитывать возможные трудности, связанные с постановкой и ведением налогового учёта, которые зависят от ряда характеристик, например, таких, как:

- организационно-правовая форма;

- виды и объёмы деятельности;

- отраслевая специфика;

- штат и квалификация сотрудников  финансово-бухгалтерской службы;

- организация синтетического и аналитического учёта;

- обеспечение учётного процесса средствами автоматизации.