Налоговое планирование деятельности организации

И так, при применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Данная система подходит для тех предприятий, которые не попадают под действие закона о УСН.

«Упрощенная система налогообложения (УСН) относится к специальным режимам налогообложения, носит заявительный характер.

Данная система подходит для тех организаций, доход по итогам года у которых не превысил 60 млн. руб., остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн. руб., средняя численность работников не превышает 100 человек. В уставном капитале предприятия, применяющего УСН, доля участия других организаций не должна превышать 25%, это важно знать для предприятий, собирающихся применять данную систему.

Применение данной системы налогообложения подразумевает:

     а) Замену трех налогов одним: освобождение от налога на прибыль, налога на имущество, НДС. Исключением является НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

б) Возможность выбора объекта налогообложения самим налогоплательщиком. Если применяется ставка 6%, то объектом налогообложения  признается  общая  сумма  доходов,  которые  поступают  в  организацию. В совокупный доход налогоплательщика, признаваемый по моменту начисления, в соответствии с  главой 25 НКРФ включается выручка, авансы, для торговых предприятий, работающих по договорам комиссии  -  комиссионное вознаграждение. Сумма расходов в этом случае не уменьшает налогооблагаемую базу и документально подтверждать понесенные расходы организации не следует.

Если  применяется  ставка  15  %,  то  объектом  налогообложения  будет  признаваться  разница  между  доходами  и  расходами.

в) Сокращение объема сдаваемой отчетности и упрощение налогового учета.

г) Освобождение организации от ведения бухучета. Но сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и учета основных средств, и предоставления статистической отчетности.

Проведем в Таблице 4 анализ налогового бремени при применении различных режимов налогообложения.

За отчетный период возьмем первый квартал 2014 года.

Таблица4 – Данные необходимые для расчета налогового бремени при  применении  различных  режимов  налогообложения

Выручка	1508250
Фонд  заработной  платы	400000
Постоянные  и  переменные  расходы	697250

При  применении  ставки  6%,  объектом  налогообложения  являются  доходы  организации.

Рассчитаем,  какие  налоги  организация  выплатит  в  2014  г  за  отчётный  квартал:

1. Налог  на доходы физических лиц - 400000 * 13 %

(ставка  НДФЛ)=52000руб.

2. Взнос  в пенсионный фонд - 400000 * 22 % =88000руб.

3. Взнос в фонд социального страхования - 400000 * 2,9 %=11600руб.

4. Взнос  в фонд обязательного  медицинского  страхования –

400000 * 5,1 %=20400 руб.

5.  Единый  налог -1508250*  6  %=90495руб.

Согласно  законодательству,  мы  можем  из  единого  налога  вычесть  взнос  в  пенсионный  фонд, но  не  более  50  %  от  суммы  единого  налога.90495-45247,5=45247,5руб. (Приложение Г)

При  применении  ставки  15  %,  объектом  налогообложения  являются  доходы  за  минусом  расходов  организации.

Рассчитаем,  какие  налоги  организация  выплатит  в  2014  г  за  первый  квартал:

1.  Налог  на  доходы  физических  лиц -400000  *  13  %

(ставка  НДФЛ)=52000  руб.

2.  Взнос  в  пенсионный  фонд -400000   *  22  %  =88000   руб.

3.  Взнос  в  фонд  социального  страхования  -400000   *  2,9  %=11600руб.

4.  Взнос  в  фонд  обязательного  медицинского  страхования - 400000   *  5,1  %=20400  руб.

5.  Единый  налог -1508250–(400000+697250+88000)*  15  %=48450  руб.

В  расходную  часть  для  расчёта  налоговой  базы  включены  различные  расходы  в  сумме  1097250 руб. и  взносы  в  Пенсионный  фонд  в  сумме88000 руб.

Рассчитаем минимальный налог =1508250*1%=15082руб.

Так как в нашем случае сумма минимального налога составила менее величины суммы единого налога, поэтому в бюджет следует уплатить сумму единого налога который составляет 48450.

Отобразим изменения суммы налога по УСН при разных объектах налогообложения в виде Таблицы 5.

 

 

Таблица 5– Суммы уплаченных налогов по УСН при разных объектах налогообложения

Показатели	Сумма уплаченного налога
УСН «доходы»	45247,5
УСН «доходы-расходы»	48450

 

После определения суммы налогов, уплачиваемых при применении УСН. При объекте налогообложения «доходы-расходы» сумма налога к уплате превышает сумму налога при объекте налогообложения «доходы». На основании полученных данных можно сделать вывод, что применение УСН при объекте «доходы-расходы»   предприятию в данном отчетном периоде не было бы выгодным, так как сумма налога выше, чем сумма уплаченная организацией при объекте налогообложения «доходы».

Проведенный  сравнительный  анализ  режимов  налогообложения  подтверждает  необходимость  и  эффективности  налогового  планирования  и  налоговой  оптимизации  на  предприятиях,  позволяет  достичь  определенной  налоговой  экономии  и  снижения  налоговой  нагрузки  налогоплательщика.

Несомненно,  вышеперечисленные  преимущества  делают  упрощенную  систему  налогообложения  весьма  привлекательной  для  налогоплательщика.  Но  следует  отметить,  что  для  оценки  целесообразности  ее  применения  необходимо  отметить  и  риски,  которые  возникают  при  применении  УСН,  а  также  некоторые  ограничения  при  ее  применении:

         а) Вероятность  утраты  права  на  применение  УСН  в  случае  превышения  по  итогам  года  размера  полученных  доходов,  остаточной  стоимости  основных  средств  и  нематериальных  активов  и  средней  численности  работников  при  расширении  финансово-хозяйственной  деятельности  предприятия

         б) Отсутствие  права  заниматься  отдельными  видами  деятельности  (например,  банковской,  страховой).

          в) Отсутствие  обязанности  уплачивать  НДС  может  привести  к  потере  покупателей-плательщиков  НДС.  Компаниям,  которые  уплачивают  НДС,  на  заинтересованы  в  покупке  товаров  (работы,  услуги)  у  компаний-«упрощенцев»  по  цене,  аналогичной  ценам  конкурентов,  в  которых  учтен  НДС.  Ведь  сумму  НДС,  которую  предъявит  поставщик,  можно  принять  к  вычету,  то  есть  уменьшить  на  нее  свой  собственный  НДС  к  уплате  в  бюджет.

Недостатки  данного  режима  в  том,  что:  имеются  также  ограничения  по  применения  данной  системы  налогообложения,  а  также  в  случае  высокого  удельного  веса  заявленных  расходов  у  налогоплательщика  не  имеется  возможности  минимизировать  налог  до  нуля,  в  данном  случае  налогоплательщик  обязан  исчислить  минимальный  налог  в  размере  1  %  от  суммы  полученного  дохода  за  год.

При  выборе  режима  налогообложения  УСН  организации  малого  бизнеса  должны  обоснованно  выбирать  объект  налогообложения  (  доходы  или  доходы  за  минусом  расходов)  в  зависимости  от  специфики  бизнеса  и  перспектив  его  развития  в  течении  планируемого  периода  деятельности.  Это  позволит  своевременно  изменить  режим  налогообложения  и  существенно  снизить  налоговую  нагрузку.

 

Заключение

С учетом поставленной в начале дипломной работы цели, заключающейся в анализе организации налогового планирования и оптимизации системы налогообложения в  НОУ Вяземский АШ ДОСААФ России были выполнены следующие задачи:

        а) было изучена сущность налогового планирования в организации и выявлена его необходимость;

        б) оценен  порядок осуществления налогового планирования;

        в) были предложены мероприятия по совершенствованию процесса налогового планирования в организации.

Налоговое планирование  можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности направленными на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых  обязательств.

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых  законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми  органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых  законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых  реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.

Определены основные принципы и методы налогового планирования, что позволяет избежать ошибок при налогообложении, а также оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства. В широком понимании налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта можно подразделить на четыре этапа:

        а) Наиболее выгодное расположение предприятия;

        б) Выбор организационно-правовой формы юридического лица;

        в) Текущее налоговое планирование;

        г) Наиболее рациональное размещение активов и прибыли.

Выявлено, что налоговое планирование подразумевает оптимизацию налогообложения в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений, а также, что обоснованный выбор учетной политики позволяет организации законным путем оптимизировать налоговые платежи.

В целом из данных проведенного анализа можно сделать вывод, что предприятие ведет свою деятельность успешно, насколько это может себе позволить НОУ Вяземский АШ ДОСААФ. Но также при анализе были выявлены недостатки.

Основным недостаткам, выявленными в ходе проведенного анализа, является отсутствие на предприятии налогового планирования.

Дипломное исследование проведено на базе данных НОУ Вяземский АШ ДОСААФ. Основным видом деятельности предприятия является обучение профессиональных водителей транспортных средств разных категорий.

Выручка в 2013 году составила 5233000 рублей, что на 1106000 рублей меньше, чем в предыдущем году.

Чистая прибыль в 2013 году составила 515000 рублей, что на 153000 рублей больше показателя 2012 года.

НОУ Вяземский АШ ДОСААФ находится на специальном режиме налогообложения, а именно УСН при объекте налогообложения «доходы» и является плательщиком следующих налогов: транспортного налога, страховых взносов и налога по УСН.

Общая сумма всех уплаченных по итогам 2013 года налогов составила 911461 рублей.

Рассчитав суммы налогов, уплачиваемых при применении УСН. При объекте налогообложения «доходы-расходы» сумма налога к уплате превышает сумму налога при объекте налогообложения «доходы». Это произошло из-за большой величины доходов различных видов. На основании полученных данных можно сделать вывод, что применение УСН при объекте налогообложения «доходы-расходы»  предприятию в данном отчетном периоде не было бы выгодным, так как суммы налогов при УСН «доходы-расходы»   превышают суммы налогов при объекте налогообложения «доходы».

Для решения задач использовались следующие приемы и методы экономического анализа:

         а) Традиционные приемы, рассматривающие изменение объемов выручки за ряд лет, изменение показателей налоговой нагрузки;

         б) Построены модели взимания налогов при различных системах налогообложения и проведены расчеты налоговой нагрузки.

Также была рассмотрена налоговая политика предприятия, организация налогового учета, оптимизация налогообложения.

Сущность налогового планирования на предприятии заключается, в первую очередь, в том, чтобы правильно спланировать, и что самое главное, произвести минимизацию уплат по налогам и сборам. Сделать это имеет право любой предприниматель или юридическое лицо, но спланировать это легально удаётся далеко немногим руководителям предприятий. Оптимизация налогов предполагает, в свою очередь, увеличение финансовых результатов вследствие сокращения налоговых платежей на фирме, а также позволяет избежать и не допустить динамику роста увеличения уплаты налогов в дальнейшем.  Все эти факторы необходимы для эффективной работы предприятия. 
Список использованных источников

1. Баканов И.М. Теория экономического анализа [Текст]: Учебное пособие / И.М. Баканов, А.Д. Шеремет. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 548 с.
2. Баканов И.М. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры [Текст] Учебное пособие / И.М.Баканов, А.Д.Шеремет. – М.:Финансы и статистика, 2010. – 656с.
3. Бeрдникoва Т.Б. Анализ и диагнoстика финансoвo-хoзяйствeннoй дeятeльнoсти прeдприятия [Текст]: Учeбное пoсoбиe / - М.: ИНФРА-М, 2011. – 315с.
4. Владимирова Л. П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка [Текст]: Учебное пособие / Л.П. Владимирова. – М.: Дашков и Ко, 2009. – 400 с.
5.      Горфинкель В.Я. Экономика предприятия [Текст]: Учебное пособие / В.Я. Горфинкель. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 615 с.
6. Грибков А.Ю. Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]: Учебное пособие / А.Ю. Грибков. – М.: Омега-Л, 2010. – 335 с.
7. Занадворов В.С. Экономическая теория государственных финансов [Текст]: Учебное пособие / – М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2011.-476с.
8. Лазутина Д.В. Налоговая оптимизация деятельности индивидуального предпринимателя [Текст]: Учебное пособие / М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2009. – 419с.
9.    Липатова А.А. Преимущества и риски применения УСН [Текст]: // Российский налоговый курьер,  2010. – 157с
10. Навен П.С. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий [Текст]: Учебное пособие / Финансы.2012. – 625с.
11.     Налоговый Кодекс РФ,  [Электронный ресурс]: // СПС «Гарант»
12. Незамайкин В.Н. Налогообложение юридических и физических лиц [Текст]: Учебное пособие / В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова. – М.: Экзамен.2009. – 464 с.
13. Овсянников М.В. Актуальные проблемы налогообложения торговых предприятий [Текст]: // Финансовый менеджмент.2009 - 455с.
14. Овсянников М.В. Сравнительный анализ систем налогообложения торговых предприятий различных организационно-правовых форм [Текст]: //Финансовый менеджмент.2009 – 324с.
15. Онищенко Н.В. Применение УСН в 2011 - 2012 году [Текст]: // Главбух. 2011 –236с.
16. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2009 – 2011 годы [Электронный ресурс]: // Протокол заседания Правительства РФ №8 от 02 марта 2008 г. СПС «Гарант»
17.     Основные направления налоговой политики Российской Федерациина 2011 год и на плановый период 2012 и 2012 годов. [Электронный ресурс]: // Постановление Правительства РФ от 25 мая 2010 г. СПС «Гарант»
18. Поляк Г.Б. Финансы [Текст]: Учебное пособие/ Г.Б. Поляк. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 368 с.
19. Пушина Е.Г. Уточнение характеристики налоговой политики, формируемой на уровне хозяйствующего субъекта [Текст]: Учебное пособие / «Финансы»,2009. –344с.
20. Райзберг Б.А. Курс экономики [Текст]: Учебное пособие / Б.А. Райзберг. – М.: ИНФРА –М, 2012. – 716 с.
21. Райзберг Б.А. Управление экономикой [Текст]: Учебное пособие / Б.А. Райзберг, Р.А. Фатхутдинов Р.А. – М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2010. – 784 с.
22. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебное пособие / Г.В. Савицкая. – Минск: ООО «Новое знание», 2012. – 704 с.
23. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебное пособие / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА - М, 2009. – 400 с.
24. Савицкая Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия [Текст]: Методологические аспекты // Г.В. Савицкая. – М.: Новое знание, 2006. – 160 с.
25. Сафронов Н.А. Экономика предприятия [Текст]: Учебное пособие / Н.А. Сафронов. – М.: ЮРИСТЪ, 2010. – 514 с.
26. Токмаков В.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй (постатейный) с практическими рекомендациями и разъяснениями от официальных органов. [Текст]: Учебное пособие / – М: Книжный мир, 2010. – 1129 с.
27. Федеральная налоговая служба РФ [Электронный ресурс] http://www.nalog.ru
28. Хеддервек К.С. Финансово-экономический анализ деятельности предприятия [Текст]: Учебное пособие / К.С. Хеддервек. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 754 с.
29. Цыганкова Ю.С. Основы формирования эффективной налоговой политики организации [Текст]: Учебное пособие  // «Все о налогах», 2009. – 238с.
30. Цыганкова Ю.С. Проблемы исчисления налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов и пути их решения [Текст]: Учебное пособие // «Все о налогах», 2010. – 846с.
31. Цыганкова Ю.С. Факторы, влияющие на формирование налоговой политики организации [Текст]: Учебное пособие // «Финансы», 2010. – 518с.
32. Цыганкова Ю.С. Управление налоговой нагрузкой при применении упрощенной системы налогообложения [Текст]: // «Российский налоговый курьер», 2009. – 173с.
33. Шишкин А.К. Учет, анализ и аудит на предприятии [Текст]: Учебное пособие для ВУЗов / А.К. Шишкин. – М.: ЮНИТИ, 2008. – 496 с.
34. Шуляк П.Н. Финансы [Текст]: Учебное пособие / П.Н. Шуляк. – М.: Дашков и Ко, 2011. – 712 с.
35. Юрченко В.Р. Влияние налоговой нагрузки на возможности инвестиционного роста [Текст]: // «Налоговая политика и практика»,