Налоговое планирование деятельности организации

На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Приведем последовательность налогового планирования, состоящую условно из восьми укрупненных процедур.

Текущее планирование в первую очередь предусматривает формирование налогового поля. В соответствии со статусом предприятия, на основании его устава и законодательных актов в области налогообложения определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле хозяйствующего субъекта, в которой каждый налог описывается с помощью следующих основных показателей (параметров):

        а) источник платежа (статья расходов);

        б) бухгалтерская проводка;

        в) налогооблагаемая база;

г) ставки налога;

       д) сроки уплаты;

       е) пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;

       ж) реквизиты организаций, в адрес которых делаются перечисления;

        к) льготы или особые условия исчисления налога.

После этого специалистами предприятия анализируются все предоставленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в практической деятельности. С учетом результатов этого анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

Согласно уставу предприятия и на основе гражданского законодательства формируется система договорных отношений (договорное поле). В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и др. Каждая сделка должна быть оценена с точки зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки документов, то есть еще до того как она будет заключена.

Далее выполняются следующие действия.

        а) Подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять предприятию.

         б) Разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок.

          в) Выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских и / или налоговых проводок.

           г) Из оптимальных блоков составляется журнал хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета.

           д) Оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков (возможных штрафных санкций), осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

           е) Определяется альтернативные способы учетной политики организации.

Учетная политика – это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. С помощью учетной политики проще разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации [25,c.19].

При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:

        а) сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании;

        б) создать систему налогового учета;

        в) предусмотреть определенные направления снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству;

        г) построить такую организацию финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бы своевременному и четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может оказать действенную помощь организации, а не стать тем формальным документом, который во избежание проблем необходимо представить в налоговый орган. При разработке учетной политики следует также учитывать специфику деятельности организации.

Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, имеется возможность выбирать наиболее выгодный способ учета.

Существующая отечественная практика еще не выработала до конца комплексную методику осуществления налогового планирования.

На основании системного анализа существующих методов налогового планирования обобщим, что система налогового планирования в организации должна содержать следующие элементы:

        а) стратегию оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;

        б) оптимизацию договорных отношений с контрагентами через выбор типа договора, партнера по бизнесу и условий сделки;

        в) организацию системы бухгалтерского и налогового учета, позволяющих оперативно получать объективную информацию для налогового планирования;

       г) планирование рационального размещения активов не только с точки зрения доходности инвестиций, но и размеров налогов, уплачиваемых при получении доходов;

      д) разработку налогового календаря для прогнозирования и контроля правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и своевременного представления отчетности;

      е) разработку системы контроля за сверхнормативными расходами, не учитываемыми для целей налогообложения.

1.3 Оценка налогового  бремени предприятия и принципы  оптимизации налогообложения на  предприятии

В России по-прежнему остается крайне острой проблема сохранения платежеспособности предприятиями.

На уровне предприятия налоговое бремя может быть определено как:

а) отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки, операционных и внереализационных доходов предприятия. Этот показатель рассчитывается по данным обязательной бухгалтерской отчетности (формы № 1, 2, 4) и определяет сопоставимую эффективность налогообложения на предприятии. Недостатком данного показателя является структурная несопоставимость его базы расчета с соответствующим расчетом на макро-уровне;

б) отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени по экономике в целом. Его расчет возможен несмотря на отсутствие прямых данных о произведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности.

Показатель налогового бремени предприятия (НБП) может быть рассчитан как по факту выплаты налогов (данные формы № 4), так и по факту их начисления (данные налоговых деклараций или данные бухгалтерского баланса о суммах задолженности перед бюджетом и фондами с учетом данных формы № 4):

 

НБП = (ПНП+ЕСН)/ДС,                                                                             (1)

 

где НБП- налоговое бременя предприятия

ПНП - прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;

ЕСН - единый социальный налог, начисляемый на фонд оплаты труда;

ДС- добавленная стоимость предприятия. 

После оценки налогового бремени предприятие может переходить к собственно оптимизации налогообложения, общими методами которой являются:

а) метод замены налогового субъекта;

б) метод изменения вида деятельности налогового субъекта;

в) метод замены налоговой юрисдикции;

г) принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей;

д) оптимизация через договорные отношения;

е) использование различных льгот и налоговых освобождений.

Кроме того могут использоваться и специальные методы оптимизации:

а) метод замены отношений;

б) метод разделения отношений;

в) метод отсрочки налогового платежа;

г) метод прямого сокращения объекта налогообложения.

При оптимизации налогообложения следует четко отслеживать грань между собственно оптимизацией и уклонением от налогов. Ведь налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов, а уклонение от налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательства уменьшает размер налогового обязательства.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки – это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

 

,                                                                                     (2)

 

где  НН – налоговая нагрузка на предприятие (%);

НП – общая сумма всех уплаченных налогов;

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД – внереализационные доходы.

Схема оптимизации налогообложения - определенный порядок взаимоотношений между несколькими субъектами хозяйственных отношений, направленных на уменьшение бюджетных платежей в рамках действующего законодательства.

Оптимизация бюджетных отчисления, как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера.

Учитывая сущность налогов, которая заключается в изъятии государством на общественные цели определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса, можно однозначно утверждать, что эффективное управление налогами является важнейшей функцией управления каждой заинтересованной стороны: хозяйствующих субъектов и государства. Для хозяйствующих субъектов целью любой предпринимательской деятельности является извлечение прибыли, размер которой зависит от издержек производства, а также от величины изъятых налогов. Поэтому налоги рассматривают как отрицательный фактор, как издержки. Налоговое планирование обусловлено стремлением организаций обеспечить собственную конкурентоспособность. Для получения желательных результатов по минимизации такого рода издержек данным процессом необходимо управлять. Неотъемлемой составной частью процесса управления является этап планирования. Планирование отдельных налогов осуществляется по различным элементам налогов: объекту налогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, налоговой ставке, порядку исчисления и сроку уплаты конкретного налога. Наибольшее значение принадлежит на этом этапе налогового планирования, помимо оценки влияния отдельных элементов учетной и договорной политики на налоги также использованию льгот и освобождений от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов [16,c.75].

Налог на прибыль. Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия предпринимательских решений, так как данный налог оказывает непосредственное воздействие на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта, исходя из принятой им экономической стратегии. Занимаясь оптимизацией налога на прибыль, целесообразно исходить из общей стратегии фирмы, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние изменений суммы налога на прибыль и соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

НДС. Занимаясь налоговым планированием налога на добавленную стоимость хозяйствующим субъектам целесообразно рассмотреть возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Хозяйствующим субъектам, являющимся конечными звеньями в цепочке производства и реализации товаров, работ и услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, занимаясь налоговым планированием налога на добавленную стоимость, целесообразно рассмотреть возможность осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Необходимо отметить, что в результате одностороннего подхода к минимизации НДС (например, по использованию операций, не подлежащих налогообложению, согласно ст. 149 Налогового кодекса, или освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС) предприятие, осуществляющее последующую реализацию своей продукции, получает мнимую льготу для целей налогообложения. При налоговом планировании налога на добавленную стоимость необходимо учитывать, что налогообложение ряда товаров производится по налоговой ставке 10% и по ставке 0%. Для налогового планирования необходимо четко соблюдать порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0%.

Льготы по налогам занимают важное место в налоговом планировании. Теоретически это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования [17,c.60].

На практике большинство льгот достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими воспользоваться. Это определено тем, что именно эти структуры сами и предлагают и лоббируют введение таких льгот, что вполне закономерно.

Льготы в значительной степени различаются в зависимости от вида налога, по которому они действуют, и от местного законодательства. Каждому субъекту РФ в этой области предоставлены определенные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляют законы субъектов федерации, даже в условиях ужесточения подхода к льготам по налогу на прибыль в гл. 25 НК РФ.