Налоговое планирование деятельности организации

2.3 Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения

В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Установить, что бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность формируется  бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Формирование учетной политики осуществляется на базе непрерывности деятельности – организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствует намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

При отражении финансово-хозяйственных операций автошколы использовать рабочий план счетов (содержащийся в программном обеспечении) в соответствии с Приложением к учетной политике.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем автошколы и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

Факты хозяйственной деятельности автошколы относятся к тому периоду (следовательно, отражается в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Расходы, которые не могут быть определены в отчетном периоде, относятся на затраты по факту возникновения или оплаты.

В соответствии с уставом  ДОСААФ России  Законом № 129 ФЗ ответственными являются:

       а) за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций – начальник автошколы, главный бухгалтер;

        б) за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности главный бухгалтер автошколы.

Данная учетная политика является не исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений может дополнятся отдельными приказами по организации с доведением внесенных изменений до налоговых органов. Учетная политика может дополнятся в случае начала осуществлении новых видов деятельности, не предусмотренных настоящей учетной политикой.

Для целей налогообложения учетная политика определена статьей 11 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Установить, что налоговый учет осуществляется и налоговая отчетность формируется  бухгалтерией автошколы, возглавляемой главным бухгалтером.

Автошкола  применяет упрощенную систему налогообложения. Признать объектом налогообложения в 2013 году доходы 6%

Учет целевых поступлений, целевого финансирования ведется отдельно и в доход не включается.

Организовать контроль за объемом дохода автошколы. В случае превышения по итогам отчетного (налогового) периода суммой полученного дохода отметки 60 млн. руб. перейти на общепринятый режим налогообложения.

Организовать контроль за показателями остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также средней численности работников.

В 2013 г. остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб. При расчете учитывать только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ

Средняя численность работников не должна превышать 100 человек.  При расчете применять методику, утвержденную Госкомстатом РФ.

В случае необходимости перехода в середине налогового периода на общепринятый режим налогообложения:

       а) считать налоговым периодом – период с начала календарного года до начала того отчетного периода, в котором произошел переход на общепринятый режим налогообложения;

       б) если переход на иной режим налогообложения связан с превышением лимитов, установленных главой 26.2 НК РФ, произвести начисление и перечислить в бюджет налоги, относящиеся к общепринятому  режиму налогообложения, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций;

       в) при начислении налогов учитывать, что, указанные в п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно.

Учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.

Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании – правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами.

В-третьих, учетная политика – это нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно оговориться, что учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п.

Учетная политика – это комплексный документ, касающийся, однако, только одного аспекта организации учетного процесса – методологии учета. Следует помнить, что пунктом 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон) и статьей 314 НК РФ определены перечни документов, утверждаемых либо одновременно с учетной политикой, либо как приложения к ней. Он включает в себя:

        а) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

       б) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

       в) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

       г) правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

        д) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета;

        е) формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов.

Лицом, ответственным за разработку учетной политики организации, является ее главный бухгалтер (п. 2 ст. 7 Закона) или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета.

Утверждается учетная политика внутренним распорядительным документом организации (п. 3 ст. 6 Закона, п. 12 ст. 167 НК РФ) – это, как правило, приказ или распоряжение ее руководителя.

 

3 Повышение эффективности налогового планирования на  предприятии

3.1 Оценка налогового планирования и прогнозирования

В рыночной экономике существенно возрастает значение планирования в организации, в том числе и налогового. Предприятия разрабатывают краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные планы. Продолжительность планового периода зависит от целей, конкретных условий планирования.

В теории и практике, налогового планирования выделяют следующие виды налогового планирования: текущее и стратегическое.

Текущее планирование (оперативное и краткосрочное) в системе налогового администрирования позволяет решать более конкретные задачи такие как:

        а) определение налоговых баз по видам налогов и сборов;

        б) расчёт объемов доходов и определение уровней собираемости конкретных налогов и сборов;

        в) оценка состояния задолженности (недоимки) по налоговым платежам по видам налогов, субъектам - налогоплательщикам, отраслям, регионам.

Среднесрочное планирование (до 5 лет) и долгосрочное (до 10 лет и больше) относят к прогнозированию. Стратегическое налоговое планирование (прогнозирование) представляет собой механизм, позволяющий хозяйствующему субъекту определить основополагающие условия его функционирования с точки зрения оптимизации налогообложения.

Оно определяет основные направления и принципы налоговой политики хозяйствующего субъекта и носит длительный характер. Элементы стратегического налогового планирования применяются на любом этапе существования хозяйствующей единицы.

При формировании новой организации производится оценка различных вариантов функционирования новой хозяйствующей единицы с точки зрения наступления налоговых последствий выбора вида деятельности, структуры и других основополагающих моментов, определяется оптимальный вариант и составляется исходная информационная налоговая база.

В процессе функционирования действующей длительное время организации налоговое прогнозирование должно быть направлено на анализ изменений и оценку их эффективности с точки зрения налогообложения.

При равномерном изменении налоговых поступлений во времени налоговое прогнозирование осуществляется на основе применения статистических методов. В частности, это методы экстраполяции с применением среднего абсолютного прироста, среднего темпа роста и на основе выравнивания рядов по аналитической формуле. При применении названных методов предполагается, что закономерность изменения налоговых поступлений, наблюдаемая в прошлые периоды, сохранится и в прогнозируемом будущем [5,c.66].

Сущность стратегического налогового планирования заключается в том, что при определении важнейших условий своего функционирования, организация проводит анализ налоговых последствий выбора того или иного варианта и определяет оптимальный, наиболее соответствующий реализации поставленных стратегических целей.

Можно выделить следующие  этапы процесса налогового планирования.

а) До создания и в момент создания предприятия:

На первом этапе налогового планирования, который совпадает с моментом возникновения идеи организации коммерческого предприятия, осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения, в связи с чем сразу же решается вопрос о том, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством для предприятий.

На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений, имея в виде не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения.

На третьем этапе решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм предприятия.

На четвертом этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности - по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который является составной частью общего налогового планирования.

На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.