Налоговая система в Российской Федерации

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• налог на рекламу;
• налог на наследование или дарение;
• местные лицензионные сборы.

 
 
 
 
 
 

                                   
 
 

                             
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ВИДЫ  НАЛОГОВ РФ 

                        2.1 Налог на добавленную стоимость 

      С 1992 г. в России одним из двух основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость (НДС). Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

     Впервые НДС был введен 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит  г-ну Морису Лоре. Сейчас НДС взимают 135 стран. Из развитых стран НДС отсутствует  в США и Австралии, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.

     Порядок исчисления налога и его уплаты в России первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100, что говорит о казуистичности и недоработанности законодательства в этой области.

     Максимальная  ставка НДС в Российской Федерации  после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

     Для некоторых продовольственных товаров  и товаров для детей в настоящее  время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров  — ставка 0 %. Установлен также ряд  товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

     В последнее время (2005—2008) высказывается  ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем в ближайщее  время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется  около трети федерального бюджета России.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1. Организации
2. Индивидуальные предприниматели
3. Налоговые агенты

     Порядок расчёта налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

     Расчет  налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

     Налоговая база по НДС в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в  том числе реализация предметов  залога и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка  от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а  также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.

     НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего»  НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Поскольку такое  подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС  в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве  стран, применяющих этот налог.

   Также налогом на добавленную стоимость  облагается:

• безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);
• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

 
 

                   2.2 Налог на доходы физических  лиц 

     Подоходный налог — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода юридических и физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

     Налог уплачивается в сроки, установленные  законодательством, нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее  внесенных сумм.

Налог с заработной платы удерживается работодателями. Граждане, имевшие  в течение года доходы не только от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы), обязаны представлять в налоговые органы декларацию о  доходах.

     Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета  и отчетности, платят подоходный налог  в форме уплаты годовой стоимости  патента.

     Плательщики:

  Граждане  РФ, иностранные граждане, лица без  гражданства:

• находящихся в РФ не менее 183 дней в календарном году - по доходу от источников в РФ и за ее пределами
• находящихся в РФ менее 183 дней в календарном году - только по доходу от источников в РФ

   Объект  обложения:

     Совокупный  облагаемый доход, полученный в календарном  году, как в денежной, так и  в натуральной форме, в том  числе в виде материальной выгоды.

     Датой получения дохода является дата выплаты  дохода (включая аванс), либо перечисления дохода, либо дата передачи дохода в  натуральной форме.

     Доход в иностранной валюте в целях  налогообложения пересчитывается  в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения.

Основная  налоговая ставка — 13 %.

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:

35 %:

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;
• процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

9 %:

• доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

30 %:

• относится к нерезидентам Российской Федерации.

     Существует  значительный перечень стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих  налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих налогообложению.

     Существует  решение арбитражного суда, которое  разъясняет, что в случае выдачи зарплаты в конверте, то есть без  выплаты подоходного налога налоговым агентом (предприятием) эта обязанность переходит к тому, кто получил этот невыплаченный налог, то есть к работнику предприятия. С предприятия в этом случае удерживается только штраф за неправильную уплату налога (вернее неуплату). 

                                           

                                               2.3 Акцизы 

    Акцизы - косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены высокорентабельных товаров с целью изъятия в бюджет сверхприбыли, полученной производителями от производства товаров со значительной разницей между ценой, определяемой потребительной стоимостью, и фактической себестоимостью.

    Акцизы сравнительно новая для России, но общепринятая в мировой практике форма изъятия сверхприбыли. На протяжении многих лет эту роль в стране выполнял налог с оборота. В 1992 году в России акцизы были введены в виде процентной надбавки к розничной цене изделия, что связано с либерализацией цен. В мировой практике они обычно устанавливаются в виде фиксированной денежной суммы на одно изделие.

    Плательщики:

      Предприятия и организации любой формы собственности, которые производят подакцизные товары.

    Объект  обложения акцизами:

      Обороты по реализации подакцизных товаров собственного производства.

    Перечень  подакцизных товаров:

• табачные изделия,
• спирт питьевой и вино - водочные изделия,
• икра и ценные виды рыб и морепродуктов,
• легковые и грузовые автомобили,
• ювелирные изделия,
• меховые изделия,
• товары народного потребления,
• нефть и нефтепродукты.

    Акцизами  не облагаются подакцизные товары, экспортируемые за пределы РФ (кроме  экспорта в страны СНГ), так как  для изъятия сверх доходов, полученных от реализации товаров на экспорт, используется механизм таможенных пошлин. При реализации товаров на экспорт, предприятиями, которые закупили этот товар с  акцизами, сумма этих акцизов возвращается предприятиям налоговыми органами по месту их нахождения за счет общих  поступлений данного налога.

    Возврат производится только при предъявлении:

• грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен", подтверждающей пересечение товаром границы,
• расчетных документов на покупку товара,
• справка об уплате акциза предприятием изготовителем подакцизного товара.

    Акцизы  уплачиваются на третий день по совершении оборота или ежедекадно в зависимости  от объема облагаемого оборота. Дата совершения оборота устанавливается  исходя из методики определения выручки  от реализации, принятой на каждом конкретном предприятии (либо по отгрузке, либо по оплате).

    Сумму акцизов определяет плательщик, самостоятельно исходя из стоимости реализованных подакцизных товаров и установленных ставок. Облагаемый акцизами оборот определяется как стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учета НДС. Расчет суммы акцизов осуществляется путем вычета из отпускной цены оптовой цена, включающей издержки производства и прибыль.

    Ответственность за правильное исчисление и своевременность  уплаты акцизов возлагается на плательщиков. 
 
 
 

2.4 Единый  социальный налог 

     Единый  социальный налог (взнос) — налог, зачисляемый  в Федеральный бюджет и государственные  внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального  страхования Российской Федерации  и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (фонды) — и предназначенный для  сбора средств на реализацию права  граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую  помощь.

     Плательщиками единого социального налога в  соответствии со ст. 235, 236 Кодекса признаются организации, производящие выплаты  физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением  вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским  договорам. Поэтому, если организация  не производит указанных выплат, она  не является плательщиком ЕСН и, соответственно, не обязана представлять налоговые  декларации по ЕСН.