Налоговая система в Российской Федерации

2) для  индивидуальных предпринимателей - замену уплаты налога на доходы  физических лиц (в отношении  доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего  уплате при ввозе товаров на  таможенную территорию Российской  Федерации), налога на имущество  физических лиц (в отношении  имущества, используемого для  осуществления предпринимательской  деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога.

     Иные  налоги и сборы уплачиваются организациями  и предпринимателями, перешедшими  на уплату ЕСХН, в соответствии с  общим режимом налогообложения. Кроме того, в общем порядке  уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые  взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного  признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога в порядке, установленном  главой 26.1 НК РФ.

     Объектом  налогообложения являются доходы, уменьшенные  на величину расходов.

     Учет  доходов и расходов при ЕСХН ведется  кассовым методом. Налоговый учет для  целей исчисления ЕСХН у организаций  ведется на основании данных бухгалтерского учета. У ИП - в книге доходов  и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. 
 
 
 
 

3.3 Единый  налог на вмененный доход 

     Единый  налог на вмененный доход (ЕНВД) - система налогообложения отдельных  видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому  ЕНВД прекрасно сочетается с общей  или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем – то, что налог берется не с фактически полученного, а с  вмененного дохода, т.е. с того, который  предполагается у вас (и за вас) чиновниками. Так что, по сути – ЕНВД не налог, а государственный оброк.

     Тем не менее, ему посвящен не специальный закон, а глава 26.3 НК РФ.

Плательщиком  ЕНВД являются:

Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, облагаемые данным налогом. Причем – все, практически исключений, (конечно, при условии, что для этой деятельности в вашем регионе установлен ЕНВД). Исключений на данный момент два:

а) не имеют  права применять ЕНВД только крупнейшие налогоплательщики (кто есть крупнейшие, смотреть ст.83 НК)

б) налогоплательщики, оказывающие услуги общественного  питания в учреждениях образования, здравоохранения и соц.обеспечения.

Кроме этого, единый налог на вмененный  доход не применяется в отношении  видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Но при  этом, в отличие от других систем налогообложения, формулировка пункта 1 статьи 346.28 НК уточняет – налогоплательщиками  единого налога являются только те, кто осуществляет такую деятельность. Если, например, бизнес приостановлен – всё, вы больше не налогоплательщик ЕНВД и это избавляет вас от необходимости платить налог и подавать декларацию.

Деятельность, облагающаяся по этой системе:

Перейти на ЕНВД можно только начав заниматься хотя бы одним из видов деятельности, подпадающим под эту систему  согласно вашему местному закону (постановлению).

    Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Красноярска применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

    1) оказания бытовых услуг, их  групп, подгрупп, видов и (или)  отдельных бытовых услуг, классифицируемых  в соответствии с Общероссийским  классификатором услуг населению;

    2) оказания ветеринарных услуг;

    3) оказания услуг по ремонту,  техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств;

    4) оказания услуг по предоставлению  во временное владение (в пользование)  мест для стоянки автотранспортных  средств, а также по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках (за исключением  штрафных стоянок);

    5) оказания автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров и  грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  имеющими на праве собственности  или ином праве (пользования,  владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств,  предназначенных для оказания  таких услуг;

    6) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  не более 150 квадратных метров  по каждому объекту организации  торговли;

    7) розничной торговли, осуществляемой  через объекты стационарной торговой  сети, не имеющей торговых залов,  а также объекты нестационарной  торговой сети;

    8) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации общественного питания;

    9) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей;

    10) распространения наружной рекламы  с использованием рекламных конструкций;

    11) размещения рекламы на транспортных  средствах;

    12) оказания услуг по временному  размещению и проживанию организациями  и предпринимателями, использующими  в каждом объекте предоставления  данных услуг общую площадь  помещений для временного размещения  и проживания не более 500 квадратных  метров;

    13) оказания услуг по передаче  во временное владение и (или)  в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной  торговой сети, не имеющих торговых  залов, объектов нестационарной  торговой сети, а также объектов  организации общественного питания,  не имеющих зала обслуживания  посетителей;

    14) оказания услуг по передаче  во временное владение и (или)  в пользование земельных участков  для размещения объектов стационарной  и нестационарной торговой сети, а также объектов организации  общественного питания. 

    Соответственно, «уйти» с ЕНВД можно лишь прекратив такую деятельность. Или же - перестроив свой бизнес так, чтобы он перестал укладываться в ограничения пункта 2 статьи 346.26 НК.

    В пункте 4 статьи 346.26 НК перечисляет  – какие налоги не платятся при  ЕНВД: налог на прибыль (налог на доходы физических лиц для предпринимателей), налог на имущество, единый социальный налог, НДС (кроме таможенного таможенного  и уплачиваемого налоговыми агентами ). И то – не платятся эти налоги лишь для хозяйственных операций, облагаемых по ЕНВД. Если же фирма или предприниматель совершили хотя бы одну операцию, не подпадающую под ЕНВД, то с нее должны быть уплачены все налоги в соответствии с его системой налогообложения, как налогоплательщика – общей или упрощенной.

    Расчет  ЕНВД:

Для этого  нужно в статье 346.29 НК найти  свой вид деятельности и выяснить базовую  доходность для него на единицу физического  показателя. Что является этим показателем  – там же. Далее нужно умножить эту базовую доходность на физпоказатель (если он менялся в течение квартала – в пункте 9 той же статье написано, как это надо учитывать) и на коэффициент-дефлятор К-1, устанавливаемый Правительством РФ на каждый год (в 2006 – 1,132).

     Теперь  заглядываем в местный нормативно-правовой акт о ЕНВД - если для вашего вида деятельности существуют поблажки, то там вы найдете корректирующий коэффициент  К-2 для вашего вида деятельности. Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ поправкам данный коэффициент  определяется как произведение значений, учитывающих влияние на результат  предпринимательской деятельности тех или иных факторов. К2 округляется  до третьего знака после запятой.

     То  есть, в этом случае умножаем предполагаемый доход на К-2, что уменьшает его (коэффициент не превышает единицы). Теперь берем 15% от полученной суммы  – это и будет сумма налога за месяц. За квартал – суммируем  помесячный налог или просто умножаем его на три, если не менялся физпоказатель.  

Таким образом, формула расчета ЕНВД за квартал (3.1):  

(базовая  доходность) х (физпоказатель) х  К1 х К2 х 3 месяца х 15% (ставка  налога) = ЕНВД за квартал    

3.4 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции 

     Особенностью  данного специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов  и расходов при уплате налогов  и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

Глава 26.4 НК РФ введена в действие с 1 января 2004 года, до этого все налоговые  отношения по соглашениям о разделе  продукции (далее СРП) регулировались Федеральным Законом № 225-ФЗ «О соглашениях  о разделе продукции» .

     Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами  соглашения в соответствии с вышеуказанным  законом № 225-ФЗ.

     Сторонами соглашения являются :

Российская  Федерация, от имени которой выступает  Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется СРП;

     Инвестор, представленный юридическим лицом  либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств  в разработку месторождения.

     Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов, установленных  российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции  в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Таким образом, можно наблюдать уникальный в  наши дни случай введения обязательного  платежа в натуральной форме. Налоги и сборы, предполагаемые для  каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж. Указанный  платеж нельзя считать льготой по налогу, поскольку суммы налога включаются при определении суммы платежа (за исключением некоторых налогов).

     Главой 26.4 НК РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.

     Согласно  первому традиционному (обычному) варианту происходит раздел как произведенной  продукции, так и прибыльной. Доля инвестора в произведенной продукции  для возмещения его затрат не должна превышать 75%, а при добыче на континентальном  шельфе - 90% общего объема произведенной  продукции.

     Второй  вариант раздела продукции используется реже, в качестве исключения. При  этом пропорции раздела определяются в зависимости от геолого-экономической  и стоимостной оценки участка  недр, а также показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68% от произведенной продукции, а доля государства должна быть не ниже 32%.