Планы налоговой реформы сегодня разрабатывают  правительства Турции, Польши и Бразилии. Турция начинает реформу по настоянию  МВФ, который взамен обещает предоставить стране кредит в размере $ 16 млрд. По предварительным оценкам, налоговое  бремя для корпораций сократится с нынешних 33% до 30%. Россия же планирует  в 2003 году снизить налоговое бремя  до 30,7%.

    Министерство  финансов Польши ищет способ сбалансировать бюджет страны и, не надеясь на помощь МВФ, изобретает варианты компенсации  доходов, выпадающих в результате планируемого снижения налога на прибыль. Ныне действующая  ставка налога на прибыль составляет 27%. Для того чтобы снизить ее до 25%, правительство Польши предполагает повысить налог на дивиденды с 15% до 41,7%. Физические лица будут платить  подоходный налог по ставкам от 0 до 50%, что для подавляющего большинства  поляков означает снижение налога на 2 процентных пункта по сравнению с  нынешним уровнем. Весьма вероятно, что  правительство Польши также предложит  упразднить целевые социальные фонды.

    В Бразилии планируют изменить систему  налогообложения физических лиц  и принцип взимания единого социального  налога, а также гармонизировать  ставки налога с продаж. Страховкой для бюджета, как и в случае с Польшей, послужит налог на операции на финансовом и фондовом рынках.

    Россия  пока отстает от других стран по этому параметру. Достаточным доказательством  является постоянный отток национального  капитала за рубеж и низкий встречный  приток иностранного капитала (причем основная доля иностранных капиталов  используется в спекулятивных операциях  на фондовом рынке). В результате  своей налоговой политики Россия не только теряет позиции на мировом  рынке, но и фактически блокирует  создание нормальных рыночных отношений  в собственной экономике. Западные налоговые механизмы, перенесенные на налоговую почву, теряют эффективность  и проявляют себя негативным образом. Профессор Р. Нетцер указывает, что  Россия в отличие от стран Запада «не может себе позволить терять огромную долю своего валового продукта из-за плохой (заимствованной на Западе) налоговой  системы».

         Дело в том, что на Западе  действует уже сложившаяся рыночная  экономика с прочными демократическими  традициями, а в России только  начинается процесс ее формирования  и пока на ее важнейшей основе -  многочисленного среднего класса. В России пока отсутствуют  условия, которые на протяжении  многих лет определяют развитие  системы налогообложения в западных  странах. Среди этих условий  можно выделить, например, следующие:

• надежная банковская система и широкое применение безналичных расчетов (лицо, снимающее или кладущее на депозит крупную сумму наличных денег и тем более рассчитывающееся наличными по крупной сделке, автоматически привлекает внимание как потенциальный нарушитель  налоговых законов);
• выработанная веками законопослушность населения;
• массовое распространение компьютеров;
• отработанная система взыскания долгов, включая процедуру банкротства;
• разумные и соответствующие социально-экономическим условиям налоговые ставки.

    Следует также учитывать, что на Западе средний  предприниматель не платит «налогов»  в пользу криминальных структур, а  в России практически каждое предприятие  вынуждено нести такие расходы.

    Сравним ставку подоходного налога в нашей  стране и в экономически развитых странах. Ниже приведены высшие ставки подоходного налога в экономически развитых странах в 1993 году (%): 

    В России высшая ставка этого налога составляла, впрочем, как и сейчас, 40%.

    Из  приведенных данных видно,  что  в большем количестве стран высшая ставка этого налога выше, чем у  нас, но в этих странах налоговый  пресс производителей (различных  фирм, предприятий и т.д.) намного  меньше, чем в нашей стране. Поэтому  в России не выгодно регистрировать своё дело и производить что-либо.   

    В последние  два десятилетия заметна  тенденция понижения ставок подоходного  налога.  Многие российские экономисты полагают, что для  “справедливой”  налоговой системы нужны ярко выраженные прогрессивные ставки подоходного  налога, т. е. богатые должны платить  больший налог, чем бедные. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    Современные налоговые системы сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом  налоги бывали и более высокими, и более многочисленными, но никогда  в истории они не составляли столь  мощную и всеобъемлющую структуру. В отличие от тех времен, когда  налоги определялись по числу дымовых  труб в доме или по головам скота, сейчас в правилах исчисления и уплаты налогов нельзя разобраться без  специальной подготовки.

         Налоговые органы практически  всех стран вооружились мощными  компьютерами и содержат специальные  службы налоговых расследований,  сторону налогоплательщика представляют  весьма высококвалифицированные  юристы и бухгалтеры, разрабатывающие  особые схемы и целые программы  минимизации налогов и обхода  налоговых законов. На той и  другой стороне трудятся сотни  тысяч специалистов и экспертов,  которые занимаются только налогами.  Налоги стали одним из основных  предметов международных споров, нередко главной мотивацией для  принятия важнейших решений в  финансовой политике компаний  и даже смыслом и основой  существования некоторых государств.

         На  Западе сейчас обсуждается  ряд интересных проектов упрощения  системы налогообложения вплоть  до перехода к системе единого  налога на расходы, при которых  обложению будут подвергаться  только потребительские расходы  граждан, а все виды накоплений  и инвестиций (и граждан, и предприятий)  получат полную свободу от  налогов как общественно полезные  и поддерживаемые государством. Однако на пути этих проектов  еще остается слишком много  препятствий как административно-технического, так и психологического характера.  Что же касается снижения налоговых  ставок, то эти процессы идут  практически во всех странах,  и наиболее «продвинутые» в  этом  направлении государства,  добиваются наибольших успехов  в экономическом и социальном  развитии.

         Если же говорить об условиях  международной конкуренции, то  сейчас на мировом рынке особые  преимущества имеют те страны, которые проводят рациональную  и сдержанную налоговую политику. Эти страны наиболее успешно  продают свои товары и услуги  на мировом рынке за счет  снижения доли налогового компонента  в издержках их производства. Они привлекают значительную  долю международных инвестиций, поскольку инвесторы принимают  свои решения, ориентируясь и  на размер налоговых ставок; в  них ускоренно формируется широкий  класс состоятельных собственников,  что является основой для благосостояния  страны, ее политической и экономической  стабильности.

         В данном контексте можно говорить  о появлении такого параметра  при оценке позиции страны  на мировом рынке, как налоговая  конкурентоспособность.  Анализ  достижений стран, лидирующих  на мировом рынке по этому  показателю, показывает, что большинство  из них решило или решает  следующие основные задачи:

• установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых, отказ от прогрессивной системы налогообложения для основной массы получателей доходов;
• установление таких правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции в производство и производительное накопление граждан и  предприятий фактически полностью освобождаются от налогообложения;
• создание благоприятного отношения к существованию оффшорных зон и центров вблизи территории (или даже внутри страны), где национальные капиталы могут «отстаиваться» и накапливаться без налоговых урезаний и изъятий.

         Наконец, не следует забывать  о тесной взаимосвязи налоговой  и бюджетной политики. В демократической  стране правительство всегда  имеет ровно столько денег,  сколько выделяет ему парламент,  утверждающий налоговые законы. Но и парламент может предписать  правительству только те расходы,  которые покрываются  поступлениями  от утвержденных налогов. В  результате  достигается необходимая  сбалансированность налоговой и  бюджетной политики. Общество платит  только те налоги, которые оно  само же и утверждает (в лице  своих представителей в парламенте). В России отдельным слоям общества  проще вовсе не платить налоги, чем добиваться  защиты своих  интересов через изменение налогового  законодательства.

         В западном опыте создания  и функционирования эффективной  системы немало ценного и полезного.  Но при его использовании необходимо  принимать во внимание и объективные  условия, в которых создается  и развивается налоговая система,  и конкретное состояние экономики  в каждой стране, и уровень  накопленных богатств, и даже  психологические установки и  традиции населения.

    Последние реформы показывают стремление Российского  правительства к коренному изменению  ситуации в стране. Масштабная программа  преобразований в налоговой политике проводится уже более двух лет. Следствием предпринятых мер уже стало более  равномерное распределение налоговой  нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону  структуры поступлений, улучшение  администрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным  результатом стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший экономический рост России.

    Налоговая система включает в себя:

    установление  прав и обязанностей налогоплательщиков, установление прав и обязанностей налоговых  органов, установление объектов налогообложения, постановку на учет налогоплательщиков и присвоение им идентификационного номера, установление налогов и льгот, установление структуры налоговых  органов и т. д.

    Налоговая система строится на принципах всеобщности, определенности, удобства, обязательности, социальной справедливости, стабильности, эффективности и гласности. Принцип  всеобщности предполагает, что все  источники доходов должны облагаться налогами (за некоторым исключением, определенным в налоговом законодательстве).

    Принцип определенности предполагает четкое установление таких параметров, как: методы исчисления, срок уплаты и т. д. Под удобством  понимают форму взимания соответствующих  налогов. Принцип обязательности очевиден и не нуждается в комментарии. Принцип социальной справедливости предполагает учет возможностей отдельных  категорий налогоплательщиков выплачивать  налоги. Принцип стабильности предусматривает сохранение основных видов налогов, а также порядка их расчета и уплаты в течение длительного времени. Принцип эффективности исходит из экономической целесообразности взимания того или иного налога. Принцип гласности предусматривает открытость нормативных документов по налогам и сборам.

    Цель  налоговой системы:

• создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ, создание предпосылок для решения социальных проблем как в стране в целом, так и в отдельных регионах,
• создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т д.

    Налоговая система должна чутко реагировать  на любые изменения в экономической, социальной и политической обстановке в стране. Она должна: быть инструментом оптимизации воспроизводственных  процессов в стране, устанавливать  оптимальное соотношение между  отдельными налогами и сборами с  тем, чтобы стимулировать необходимые  отраслевые пропорции в народном хозяйстве, обеспечить достойный уровень  жизни населения России, устранить  двойное налогообложение доходов, учитывать мировой опыт налогообложения.

    Можно выделить два основных направления  совершенствования нормативной  базы для налоговой системы в  РФ. Во-первых, желательно пересмотреть ряд основополагающих принципов  налогообложения в направлении  их большей демократизации и расширения коллегиальности при выработке  и принятии решений. Во-вторых, предстоит  провести значительную нормотворческую  деятельность по уточнению, пополнению и изменению ряда статей всех законодательных  актов в соответствии со складывающимися  рыночными отношениями в России и становлением цивилизованного  гражданского общества в стране.